Krótka odpowiedź (TL;DR)
Korekta zgłoszenia celnego po stwierdzeniu błędnej wartości celnej jest możliwa, ale podlega ścisłym ograniczeniom czasowym i materialnym. Po zwolnieniu towaru sprostowanie jest dopuszczalne jedynie w celu spełnienia obowiązków celnych (art. 173 ust. 3 UKC), a zgłaszający ponosi odpowiedzialność za prawidłowość danych. Rabaty i upusty niewyjawione w zgłoszeniu podlegają korekcie z urzędu, a brak dowodów uniemożliwia skuteczne wnioskowanie o zmianę wartości celnej.
Czy po zwolnieniu towaru można sprostować zgłoszenie celne?
Zasadniczo po zwolnieniu towaru sprostowanie zgłoszenia celnego jest wyłączone – art. 173 ust. 2 UKC stanowi, że organy celne nie zezwalają na sprostowanie, jeśli żądanie wpłynęło po zwolnieniu towarów. Wyjątek przewiduje art. 173 ust. 3 UKC: na wniosek zgłaszającego, w terminie trzech lat od daty przyjęcia zgłoszenia, można wyrazić zgodę na sprostowanie po zwolnieniu, lecz wyłącznie w celu umożliwienia zgłaszającemu spełnienia obowiązków wynikających z objęcia towarów daną procedurą celną. WSA w Warszawie w wyroku „przewidziana w art. 173 ust. 3 UKC możliwość sprostowania zgłoszenia celnego po zwolnieniu towaru jest wyjątkiem od reguły określonej w art. 173 ust. 2 UKC" → V SA/Wa 2453/23 podkreślił, że przepis ten ma charakter wyjątkowy i wymaga ścisłej interpretacji. Sprostowanie nie może też dotyczyć towarów innych niż pierwotnie zgłoszone (art. 173 ust. 1 zd. 2 UKC). Z kolei WSA w Gdańsku w sprawie III SA/GD 622/06 („Kontrola zgłoszeń "a posteriori", której dotyczy przepis art. 78 ust. 1 WKC, dokonywana na wniosek zgłaszającego nie może stać się regułą w przypadku każdorazowego sprowadzenia towaru o charakterze masowym i zastępować badania towaru zgodnie z art. 42 WKC”) uznał, że importer musi wyczerpać możliwości weryfikacji ilości towaru przed zwolnieniem.
Czy rabat udzielony po zgłoszeniu celnym wpływa na wartość celną?
Linia orzecznicza NSA jest ugruntowana: rabat przewidziany w umowie sprzedaży, nawet jeśli zrealizowany po dacie zgłoszenia celnego, stanowi element kształtujący wartość transakcyjną i musi zostać uwzględniony. NSA w wyroku „upusty - rabaty, chociaż zostały zrealizowane po dacie zgłoszenia celnego, kształtowały wartość transakcyjną, gdyż miały istotny wpływ na cenę faktycznie zapłaconą" → I GSK 2646/05 potwierdził, że wartość celna odzwierciedla cenę faktycznie zapłaconą lub należną. Podobnie w „wartość celna towaru jest jego wartość transakcyjna, czyli cena faktycznie zapłacona lub należna, jeżeli nawet została ostatecznie ustalona lub zapłacona po przyjęciu zgłoszenia celnego" → I GSK 126/06. NSA w „nie można rabatu oderwać od ceny towaru ani przyjąć, że nie jest on elementem kształtującym tę cenę na tej tylko podstawie, że udzielono go dopiero po wprowadzeniu towaru importowanego na polski obszar celny" → I GSK 184/05 odrzucił argument, że rabat ex post nie wpływa na wartość celną. Zatem importer, który nie zadeklarował rabatu, powinien wystąpić o korektę – co potwierdził NSA w „obowiązkiem strony było wystąpić na podstawie art. 65 § 4 pkt 2 Kodeksu celnego z wnioskiem o stosowną korektę zgłoszenia celnego po otrzymaniu faktury debetowej" → I GSK 1284/05.
Jakie dowody są potrzebne do skutecznej korekty wartości celnej?
Korekta wartości celnej po odprawie wymaga przedstawienia wszechstronnych i niewzbudzających wątpliwości dowodów. WSA w Warszawie w sprawie „Możliwe jest jednak skorygowanie wartości celnej i wymiaru cła już po odprawie celnej, gdyż zasada wynikająca z art. 85§1 Kodeksu celnego odnosi się do rzeczywistego stanu towaru i jego wartości, a nie do dokumentów" → V SA 3278/03 wyraźnie stwierdził, że choć korekta jest dopuszczalna, wymaga odpowiednich dowodów. W tej sprawie brak dowodów na złożenie reklamacji, jasne uzasadnienie faktury korygującej i pełne rozliczenie kontraktu uniemożliwiły korektę. WSA w Gdańsku w „Żądanie strony skorygowania wartości i ilości towaru powinno znajdować uzasadnienie w materiale nie budzącym wątpliwości" → I SA/Gd 501/02 podkreślił, że dodatkowa faktura nie stanowiła dowodu objęcia jej tą samą dostawą. Kontrola ilościowa po zwolnieniu towaru bez nadzoru celnego również nie może stanowić samodzielnej podstawy korekty.
Jaki termin obowiązuje organ celny na wydanie decyzji korygującej?
Zgodnie z art. 65 § 5 Kodeksu celnego (w brzmieniu sprzed wejściem w życie UKC), decyzja o uznaniu zgłoszenia za nieprawidłowe nie mogła być wydana po upływie 3 lat od dnia przyjęcia zgłoszenia. NSA w „termin do wydania decyzji ustalony został w interesie importera" → I GSK 2152/06 wyjaśnił, że termin ten dotyczy organu pierwszej instancji, a organ odwoławczy może wydać własną decyzję korygującą po jego upływie, jeśli decyzja organu I instancji zapadła w terminie, a korekta nie działa na niekorzyść strony. Przepis ten chroni importera przed nieograniczoną w czasie weryfikacją zgłoszenia.
Czy korekta deklaracji VAT z tytułu importu jest możliwa niezależnie od korekty zgłoszenia celnego?
NSA w najnowszym orzeczeniu z 2025 r. potwierdził, że prawo do korekty deklaracji podatkowej wynika z art. 81 o.p. i nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT. W „Milczenia tego nie sposób jednak interpretować jako zakazu jednego z głównych uprawnień podatnika, jakim jest prawo do korekty deklaracji podatkowej" → I GSK 798/23 NSA uchylił decyzje organów celno-skarbowych, stwierdzając, że brak wyraźnego zakazu korekty w u.p.t.u. oznacza, że podatnik może skorzystać z ogólnej zasady z Ordynacji podatkowej. Wątpliwości rozstrzyga się na korzyść podatnika na podstawie art. 2a o.p..
Źródła:
- V SA/Wa 2453/23 (WSA Warszawa, 11.09.2024)
- III SA/GD 622/06 (WSA Gdańsk, 24.01.2007)
- I GSK 2646/05 (NSA, 11.07.2006)
- I GSK 126/06 (NSA, 30.11.2006)
- I GSK 184/05 (NSA, 18.04.2005)
- I GSK 1284/05 (NSA, 21.12.2005)
- V SA 3278/03 (WSA Warszawa, 29.10.2004)
- I SA/Gd 501/02 (WSA Gdańsk, 19.05.2004)
- I GSK 2152/06 (NSA, 30.05.2007)
- I GSK 798/23 (NSA, 23.10.2025)
- art. 173 ust. 1–3 UKC (rozporządzenie UE 952/2013)
- art. 81 o.p.
- art. 2a o.p.