I GSK 798/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu o prawo spółki do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ustawy o VAT. Spółka zadeklarowała możliwość rozliczenia podatku w deklaracji, jednak organy celno-skarbowe uznały, że nie spełniła ona warunków procedury uproszczonej, w tym obowiązku złożenia deklaracji JPK_VAT za styczeń i luty 2021 r. w terminie. W konsekwencji zmieniono metodę płatności podatku i nałożono obowiązek jego zapłaty wraz z odsetkami. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, uznał ją za zasadną. Sąd podkreślił, że prawo do korekty deklaracji podatkowej wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT, nawet w przypadku procedury uproszczonej z art. 33a. NSA stwierdził, że spółka miała prawo skorygować deklarację, a brak takiej korekty w pierwotnym terminie nie pozbawiał jej tego prawa. W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów obu instancji i umorzył postępowanie administracyjne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT, w tym w zakresie importu towarów, na podstawie Ordynacji podatkowej, nawet w przypadku procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, oraz ograniczenia w działaniu organów celno-skarbowych w zakresie zmiany metody płatności.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie od 1 lipca 2020 r. do 6 września 2021 r. (przed wprowadzeniem art. 33a ust. 6a u.p.t.u.). Interpretacja może być odmienna dla późniejszych okresów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, może skorygować tę deklarację po terminie złożenia pierwotnej deklaracji, jeśli nie rozliczył podatku w całości lub w części?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo skorygować deklarację podatkową na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli nie rozliczył podatku należnego z tytułu importu w pierwotnym terminie, a przepis art. 33a ust. 7 ustawy o VAT nie wyłącza tego prawa.
Uzasadnienie
Prawo do korekty deklaracji wynika z Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT. Brak wyraźnego zakazu w ustawie o VAT oznacza, że podatnik może skorzystać z ogólnej zasady korekty, a wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.
Czy zmiana metody płatności podatku od towarów i usług w zgłoszeniu celnym przez organ celny jest dopuszczalna bez wcześniejszego wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, jeśli podatnik dokonał skutecznej korekty deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana metody płatności powinna następować na podstawie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, a nie na podstawie samodzielnej oceny organu celnego co do skuteczności korekty deklaracji.
Uzasadnienie
Organ celny nie może samodzielnie oceniać skuteczności korekty deklaracji i na tej podstawie zmieniać metody płatności. Zmiana taka powinna opierać się na formalnym postępowaniu i decyzji podatkowej.
Przepisy (47)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik zarejestrowany jako VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
u.p.t.u. art. 33a § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1 u.p.t.u. i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych zasadach, traci prawo do rozliczania podatku w deklaracji podatkowej w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, której nie rozliczył w deklaracji podatkowej. Wówczas podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego.
o.p. art. 2 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 81 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
o.p. art. 81 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 33a § 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy podatnik nie rozliczył w całości lub w części podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w ust. 1, może dokonać korekty deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów (przepis wprowadzony od 7 września 2021 r.).
u.p.t.u. art. 33 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 37
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § 3d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 81b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 193 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 193 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Prawo celne art. 73 § 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne
Prawo celne art. 73d
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne
UKC art. 5 § 3
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
UKC art. 22 § 7
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
UKC art. 166 § 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
UKC art. 182 § 1
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
UKC art. 182 § 4
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
UKC art. 188
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Dyrektywa 2006/112/WE art. 211
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa 2006/112/WE art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do korekty deklaracji podatkowej wynika z Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT. • Brak wyraźnego zakazu w ustawie o VAT oznacza, że podatnik może skorzystać z ogólnej zasady korekty. • Wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego należy rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a o.p.). • Zmiana metody płatności przez organ celny wymaga decyzji podatkowej, a nie samodzielnej oceny organu.
Odrzucone argumenty
Argumenty organów celno-skarbowych i WSA o utracie prawa do rozliczenia VAT z tytułu importu z powodu niezłożenia deklaracji w terminie.
Godne uwagi sformułowania
Milczenia tego nie sposób jednak interpretować jako zakazu jednego z głównych uprawnień podatnika, jakim jest prawo do korekty deklaracji podatkowej. • Nie jest zadaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego zastępowanie ustawodawcy podatkowego, a zwłaszcza wprowadzanie korekt w konstrukcjach prawnych, których skutkiem byłaby modyfikacja przepisów na niekorzyść podatnika. • Zgodnie z art. 2a O.p., niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
Skład orzekający
Małgorzata Grzelak
przewodniczący
Anna Apollo
sprawozdawca
Grzegorz Dudar
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT, w tym w zakresie importu towarów, na podstawie Ordynacji podatkowej, nawet w przypadku procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, oraz ograniczenia w działaniu organów celno-skarbowych w zakresie zmiany metody płatności."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie od 1 lipca 2020 r. do 6 września 2021 r. (przed wprowadzeniem art. 33a ust. 6a u.p.t.u.). Interpretacja może być odmienna dla późniejszych okresów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego dla importerów prawa do korekty deklaracji VAT, co ma bezpośrednie przełożenie na ich rozliczenia podatkowe i może być źródłem sporów z organami. Wykładnia NSA jest korzystna dla podatników.
“NSA: Prawo do korekty deklaracji VAT z importu jest nadrzędne wobec procedur celnych!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.