Orzeczenie · 2018-05-16

I SA/Gd 327/18Kara umowna koszt uzyskania przychodu WSA gdansk

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2018-05-16

NSAPodatkoweWysokawsa

kara umownakoszt uzyskania przychoduodpowiedzialność solidarnainterpretacja indywidualnafundusze inwestycyjneJEREMIEprawo podatkoweCIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka "A" S.A. wystąpiła o indywidualną interpretację podatkową dotyczącą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kary umownej zapłaconej na rzecz Menedżera w ramach inicjatywy JEREMIE. Kara ta wynikała z niewywiązania się przez Pośrednika Finansowego (w skład którego wchodziła spółka i Zarządzający) z zobowiązań dotyczących utworzenia i zarządzania funduszem inwestycyjnym. Odpowiedzialność spółki i Zarządzającego była solidarna. Zarządzający odmówił zapłaty kary, w związku z czym spółka, aby uniknąć wypowiedzenia umowy o współpracy i utraty źródła przychodu, zapłaciła karę. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że zapłata ta stanowi zapłatę cudzego długu i nie może być kosztem uzyskania przychodu, powołując się na art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT. Spółka zaskarżyła interpretację, zarzucając organowi naruszenie przepisów postępowania poprzez błędne ustalenie stanu faktycznego i naruszenie prawa materialnego przez błędną wykładnię art. 366 KC i art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że Dyrektor nieprawidłowo zinterpretował umowę o współpracy, przypisując obowiązek zapłaty kary wyłącznie Zarządzającemu, podczas gdy umowa przewidywała odpowiedzialność solidarną obu podmiotów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację, stwierdzając, że Dyrektor naruszył zasadę związania stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, błędnie modyfikując ustalenia faktyczne dotyczące odpowiedzialności za karę umowną. Sąd uznał, że organ interpretacyjny nie mógł przyjmować własnych ustaleń faktycznych odmiennych od przedstawionych przez wnioskodawcę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Kwalifikacja prawnopodatkowa zapłaty kary umownej w ramach odpowiedzialności solidarnej oraz zasady postępowania interpretacyjnego.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji zapłaty kary umownej przez jednego z dłużników solidarnych w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy kara umowna zapłacona przez spółkę w ramach solidarnej odpowiedzialności za zobowiązanie innego podmiotu może stanowić koszt uzyskania przychodu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli zapłata ta jest definitywna i związana z działalnością gospodarczą, a organ interpretacyjny nie naruszył zasady związania stanem faktycznym.

Uzasadnienie

Sąd uchylił interpretację Dyrektora KIS, który błędnie uznał zapłatę kary umownej przez spółkę w ramach odpowiedzialności solidarnej za zapłatę cudzego długu, naruszając tym samym stan faktyczny przedstawiony we wniosku. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny nie może modyfikować stanu faktycznego.

Czy organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku i nie może przyjmować własnych ustaleń faktycznych odmiennych od tych przedstawionych przez wnioskodawcę.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na tym, że organ działa w granicach stanu faktycznego, pytania i stanowiska wnioskodawcy. Naruszeniem jest ingerencja w stan faktyczny lub przyjmowanie własnych ustaleń.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

k.c. art. 366 § 1

Kodeks cywilny

Reguluje solidarność dłużników, zgodnie z którą wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 16 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wymienia koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.p. art. 16 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wad wykonanych robót, wad wykonanych usług, zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad, zwłoki w usunięciu wad towarów, zwłoki w usunięciu wad wykonanych usług.

k.c. art. 483

Kodeks cywilny

Reguluje kary umowne jako sposób zabezpieczenia prawidłowej realizacji umowy.

k.c. art. 484

Kodeks cywilny

Definiuje karę umowną jako sankcję cywilnoprawną zastrzeżoną na wypadek szkód powstałych w wyniku niewłaściwego wykonania umowy.

k.c. art. 485

Kodeks cywilny

k.c. art. 368

Kodeks cywilny

Stanowi, że zobowiązanie może być solidarne, chociażby każdy z dłużników był zobowiązany w sposób odmienny.

k.c. art. 376 § 1

Kodeks cywilny

Reguluje roszczenie zwrotne między współdłużnikami po spełnieniu świadczenia przez jednego z nich.

Op art. 14c § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Określa wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.

Op art. 121

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Nakłada obowiązek pogłębiania zaufania do organów podatkowych.

Op art. 122

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Nakłada obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.

P.u.s.a. art. 1

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Określa zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.

P.p.s.a. art. 3 § 2