Orzeczenie · 2026-04-09

I FSK 1357/23Korekta VAT zly dlug restrukturyzacja

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2026-04-09

NSAPodatkoweWysokansa

VATzłe długikorekta VATpostępowanie restrukturyzacyjneukład restrukturyzacyjnytermin płatnościumorzenie długuprawo podatkoweNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył obowiązku korekty podatku naliczonego przez dłużnika w sytuacji, gdy nieuregulowane faktury objęte są postępowaniem restrukturyzacyjnym. Spółka wnioskowała o interpretację, czy nowe terminy płatności ustalone w układzie restrukturyzacyjnym zawieszają bieg 90-dniowego terminu do korekty VAT, oraz czy umorzenie części długu zwalnia z tego obowiązku. WSA uznał, że nowe terminy płatności odraczają obowiązek korekty, a art. 89b ust. 1b ustawy o VAT wyłącza stosowanie przepisu o korekcie w trakcie restrukturyzacji. NSA uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że błędnie zinterpretowano przepisy. Sąd kasacyjny podkreślił, że art. 89b ust. 1b ustawy o VAT stanowił wyjątek od obowiązku korekty, ale nie zawieszał biegu terminu. Ponadto, umorzenie długu w ramach układu restrukturyzacyjnego nie jest równoznaczne z jego uregulowaniem w rozumieniu art. 89b ustawy o VAT, co oznacza, że obowiązek korekty nadal istnieje, jeśli pierwotne terminy płatności upłynęły, a należność nie została uregulowana. NSA przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku korekty VAT przy 'złych długach' w kontekście postępowań restrukturyzacyjnych, w szczególności znaczenie terminów płatności i skutków umorzenia długu.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 30 września 2021 r. w zakresie art. 89b ust. 1b ustawy o VAT. Interpretacja pojęcia 'uregulowania należności' może być stosowana do obecnych przepisów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy w przypadku, gdy dłużnik jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, 90-dniowy termin powodujący obowiązek korekty odliczonej kwoty podatku VAT (ulga na złe długi) ulega zawieszeniu, a po zatwierdzeniu układu i ustaleniu nowych terminów płatności, bieg tego terminu rozpoczyna się na nowo?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, postępowanie restrukturyzacyjne ani nowe terminy płatności ustalone w układzie restrukturyzacyjnym nie powodują zawieszenia biegu 90-dniowego terminu do korekty VAT ani jego ponownego liczenia. Obowiązek korekty powstaje z upływem pierwotnego terminu płatności, chyba że skutecznie odroczono go przed powstaniem obowiązku korekty.

Uzasadnienie

NSA uznał, że art. 89b ust. 1b ustawy o VAT stanowił wyjątek od obowiązku korekty, ale nie zawieszał biegu terminu. Nowe terminy płatności ustalone po upływie pierwotnego terminu płatności i po zaistnieniu przesłanek korekty nie mogą zniweczyć już powstałego obowiązku.

Czy umorzone na podstawie wykonanego układu wierzytelności powodują po stronie dłużnika obowiązek korekty odliczonego VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, umorzenie długu nie jest równoznaczne z jego uregulowaniem w rozumieniu art. 89b ustawy o VAT. W części, w jakiej należności zostały umorzone, nie dochodzi do zaspokojenia wierzyciela, a zatem obowiązek korekty podatku naliczonego nadal istnieje, jeśli zostały spełnione przesłanki z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że pojęcie 'uregulowania należności' w art. 89b ustawy o VAT powinno być rozumiane jako ekonomiczne zaspokojenie wierzyciela. Umorzenie długu oznacza rezygnację z dochodzenia należności i nie prowadzi do otrzymania przez wierzyciela ekwiwalentu świadczenia, co naruszałoby zasadę neutralności VAT.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA w Krakowie został uchylony w całości i sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez WSA.

Przepisy (19)

Główne

ustawa o VAT art. 89b § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku.

Pomocnicze

ustawa o VAT art. 89b § 1a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął dziewięćdziesiąty dzień od dnia upływu terminu płatności.

ustawa o VAT art. 89b § 1b

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepisu ust. 1 nie stosuje się również w przypadku, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa dziewięćdziesiąty dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego albo w trakcie likwidacji. (brzmienie do 30.09.2021 r.)

ustawa o VAT art. 89b § 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

W przypadku częściowego uregulowania należności, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.

ustawa o VAT art. 89b § 4

Ustawa o podatku od towarów i usług

W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego.

ustawa o VAT art. 86 § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podstawowa zasada odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

ustawa o VAT art. 88

Ustawa o podatku od towarów i usług

p.p.s.a. art. 174