III SA/Wa 2169/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku Spółki P. sp. z o.o. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Spółka nabyła samochód w 2017 r., zapłaciła podatek akcyzowy, a następnie otrzymała faktury korygujące od sprzedawcy, zmniejszające wartość pojazdu z tytułu rabatu posprzedażowego. Spółka uznała, że powstała nadpłata podatku akcyzowego. Naczelnik Urzędu Skarbowego oraz Dyrektor Izby Administracji Skarbowej odmówili stwierdzenia i zwrotu nadpłaty, argumentując, że ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o rabaty udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał skargę Spółki za zasadną. Sąd stwierdził, że "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to ostateczna cena uwzględniająca wszelkie umówione rabaty, niezależnie od momentu ich przyznania czy sposobu udokumentowania. Sąd podkreślił autonomię regulacyjną ustawy o podatku akcyzowym i uznał, że brak w niej przepisów analogicznych do ustawy o VAT dotyczących korekty podstawy opodatkowania nie wyklucza takiej możliwości w przypadku rabatów. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz Spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że rabaty posprzedażowe mogą obniżać podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli zostały udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego i były uwarunkowane innymi czynnikami niż bezpośrednia wartość pojazdu.
Orzeczenie dotyczy specyfiki podatku akcyzowego i jego podstawy opodatkowania w przypadku WNT samochodów osobowych. Interpretacja może być odmienna dla innych podatków lub towarów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy rabaty posprzedażowe udzielone nabywcy samochodu osobowego po dniu powstania obowiązku podatkowego mogą obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rabaty posprzedażowe mogą obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, uwzględniająca te rabaty, stanowi podstawę opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, na gruncie art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to ostateczna cena uwzględniająca wszelkie umówione rabaty, niezależnie od momentu ich przyznania. Brak specyficznych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym, analogicznych do ustawy o VAT, nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatu.
Czy brak specyficznych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczących korekty podstawy opodatkowania o rabaty posprzedażowe, w przeciwieństwie do ustawy o VAT, wyklucza taką możliwość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak takich regulacji nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatu, ze względu na autonomię regulacyjną podatku akcyzowego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że jednofazowość podatku akcyzowego i jego odmienny charakter od VAT sprawiają, że brak analogicznych przepisów do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT nie oznacza braku prawa do korekty podstawy opodatkowania w związku z rabatem.
Czy warunki udzielenia rabatu (np. spełnienie celów marketingowych) wpływają na możliwość jego uwzględnienia w podstawie opodatkowania akcyzą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, warunki udzielenia rabatu nie przekreślają możliwości uznania go za rabat od ceny zakupu, nawet jeśli są odległe od charakterystyki samego przedmiotu sprzedaży.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił warunki przyznania rabatu od jego skutku. Skutkiem jest obniżenie "kwoty, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić", a warunkiem może być cokolwiek, na co umówiły się strony, zgodnie z zasadą swobody umów.
Przepisy (11)
Główne
u.p.a. art. 104 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku akcyzowym
Pomocnicze
O.p. art. 72 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 135
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 200
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 205 § par 2 i par 4
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 206
Ustawa o podatku akcyzowym
P.p.s.a. art. 145 § par 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § par 2 i par 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 206
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rabaty posprzedażowe udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego mogą obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. • "Kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, uwzględniająca rabaty, stanowi podstawę opodatkowania. • Autonomia regulacyjna ustawy o podatku akcyzowym pozwala na uwzględnienie rabatu, mimo braku specyficznych przepisów korygujących.
Odrzucone argumenty
Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o rabaty posprzedażowe udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego. • Rabaty posprzedażowe, uwarunkowane np. celami marketingowymi, nie są powiązane z wartością samochodu i nie mogą obniżać podstawy opodatkowania. • Brak w ustawie o podatku akcyzowym regulacji analogicznych do ustawy o VAT dotyczących korekty podstawy opodatkowania oznacza brak takiej możliwości.
Godne uwagi sformułowania
"Kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, to cena ostateczna – ta, która zgodnie z treścią wiążącego strony stosunku prawnego należy się ostatecznie sprzedawcy za umówiony towar. • Akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym i pośrednim. • Autonomia regulacyjna podatku akcyzowego względem podatku od towarów i usług powinna być przyjęta konsekwentnie. • Sąd podtrzymuje dotychczas prezentowane zapatrywanie, że "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" na gruncie art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. to cena ostateczna – ta, która zgodnie z treścią wiążącego strony stosunku prawnego należy się ostatecznie sprzedawcy za umówiony towar. • Warunki przyznania rabatu należy zatem odróżnić od skutku jego przyznania: w a r u n k i e m może być cokolwiek, na co umówiły się strony umowy, s k u t k i e m jest obniżenie "kwoty, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy".
Skład orzekający
Radosław Teresiak
przewodniczący
Aneta Trochim-Tuchorska
członek
Anna Zaorska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że rabaty posprzedażowe mogą obniżać podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli zostały udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego i były uwarunkowane innymi czynnikami niż bezpośrednia wartość pojazdu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki podatku akcyzowego i jego podstawy opodatkowania w przypadku WNT samochodów osobowych. Interpretacja może być odmienna dla innych podatków lub towarów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia rabatów i ich wpływu na zobowiązania podatkowe, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wykładnia sądu jest korzystna dla podatników i stanowi ważny precedens.
“Rabat posprzedażowy obniża akcyzę od auta? WSA: Tak, jeśli cena jest ostateczna!”
Dane finansowe
WPS: 6766 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.