II FSK 775/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 52
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki P. sp. z o.o. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił jej skargę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka kwestionowała uznanie zwrotu kosztów dojazdu pracowników do pracy za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka argumentowała, że zwrot ten jest świadczeniem zwrotnym, ponoszonym w interesie pracodawcy, a jego opodatkowanie prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. Podnosiła również zarzuty naruszenia przepisów postępowania przez organ podatkowy i sąd pierwszej instancji, w tym wadliwe uzasadnienie interpretacji i wyroku. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę, skupił się na wykładni prawa materialnego, w szczególności art. 11 i 12 ustawy o PIT oraz art. 94 Kodeksu pracy. Sąd, powołując się na własne wcześniejsze orzecznictwo oraz analizując wyrok Trybunału Konstytucyjnego, uznał, że zwrot kosztów dojazdu pracownikom stanowi przychód ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu, chyba że spełnione są warunki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f., co w tej sprawie nie miało miejsca. Sąd odrzucił argumentację spółki dotyczącą świadczenia zwrotnego i interesu pracodawcy, wskazując, że pracownik akceptując takie świadczenie, traktuje je jako element wynagrodzenia i unika własnego wydatku. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną jako bezzasadną, zasądzając od spółki koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska NSA w sprawie opodatkowania zwrotu kosztów dojazdu pracowników jako przychodu ze stosunku pracy oraz interpretacji przepisów Kodeksu pracy dotyczących obowiązku pracodawcy w tym zakresie.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zwrotu kosztów dojazdu w formie ryczałtu i może być stosowane do podobnych przypadków, ale zawsze z uwzględnieniem indywidualnych okoliczności faktycznych i prawnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zwrot pracownikom poniesionych przez nich kosztów dojazdu do pracy i powrotu z pracy do domu, w postaci ryczałtu, stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot kosztów dojazdu pracownikom stanowi przychód ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że spełnione są warunki zwolnienia określone w ustawie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwrot kosztów dojazdu jest świadczeniem pieniężnym związanym ze stosunkiem pracy, które pracownik otrzymuje i które powoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym. Argumentacja spółki o świadczeniu zwrotnym i interesie pracodawcy została odrzucona w świetle orzecznictwa NSA i TK.
Czy art. 94 pkt 2 Kodeksu pracy nakłada na pracodawcę obowiązek zapewnienia pracownikom zwrotu wydatków za dojazd do i z miejsca pracy jako element odpowiedniej organizacji pracy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy prawa pracy, w tym art. 94 k.p., nie formułują wprost obowiązku zapewnienia pracownikowi dojazdu, transportu do pracy ani zwrotu kosztów dojazdu.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 94 k.p. nie zawiera explicite obowiązku pokrywania kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy. Ocena tej kwestii z perspektywy prawa pracy odnosi się do wynagrodzenia godziwego i uwzględnienia życiowo uciążliwego charakteru pracy, a nie do bezpośredniego obowiązku zwrotu kosztów dojazdu.
Czy wadliwe uzasadnienie interpretacji podatkowej lub wyroku sądu administracyjnego może stanowić podstawę do uchylenia orzeczenia?
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko jeśli wady uzasadnienia są na tyle poważne, że uniemożliwiają kontrolę instancyjną lub mają istotny wpływ na wynik sprawy. Samo niezadowolenie strony z treści uzasadnienia nie jest wystarczające.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że art. 141 § 4 p.p.s.a. wymaga od sądu przedstawienia stanu sprawy, zarzutów, stanowisk stron, podstawy prawnej i jej wyjaśnienia. Jednakże, zarzut naruszenia tego przepisu nie może być podstawą do polemiki z poglądami sądu, a jedynie do wykazania, że wady uzasadnienia uniemożliwiły kontrolę lub miały istotny wpływ na wynik sprawy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (30)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody podatnika ze stosunku pracy to wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za urlop, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, które zostaną podatnikowi wypłacone lub postawione do jego dyspozycji.
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przykładowe świadczenia pieniężne, które stanowią przychód ze stosunku pracy.
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie obliczenia, pobrania i wpłaty należnego podatku.
u.p.d.o.f. art. 32 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie obliczenia, pobrania i wpłaty należnego podatku.
u.p.d.o.f. art. 38 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie obliczenia, pobrania i wpłaty należnego podatku.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów podatnika ze stosunku pracy.
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przykłady przychodów ze stosunku pracy.
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika.
u.p.d.o.f. art. 32 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika.
u.p.d.o.f. art. 38 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika.
k.p. art. 94 § 2
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Obowiązki pracodawcy związane z organizacją pracy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia zwolnienia od podatku dochodowego, w tym zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów wynika z przepisów innych ustaw.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 23b - zwolnienie dla zwrotu kosztów używania pojazdów pracownika w jazdach lokalnych, jeśli obowiązek zwrotu wynika z przepisów innych ustaw.
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi mimo zaistnienia przesłanek do uchylenia skarżonej decyzji/interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przesłanki uchylenia decyzji/interpretacji.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądem administracyjnym
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące uzasadnienia wyroku.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kryterium kontroli działalności administracji publicznej (zgodność z prawem).
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przedmiot kontroli sądów administracyjnych (skargi na akty i czynności).
p.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa wydania wyroku (zamknięcie rozprawy, akta sprawy).
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymagania dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek oceny stanowiska wnioskodawcy i przedstawienia stanowiska prawidłowego w interpretacji.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów KPA do postępowania w sprawach interpretacji.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów dojazdu pracownikom nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. • Opodatkowanie zwrotu kosztów dojazdu prowadzi do podwójnego opodatkowania. • Art. 94 pkt 2 Kodeksu pracy nakłada na pracodawcę obowiązek zapewnienia zwrotu kosztów dojazdu. • Wadliwe uzasadnienie interpretacji podatkowej i wyroku WSA. • Naruszenie zasady legalizmu i zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Godne uwagi sformułowania
zwrot pracownikom poniesionych przez nich kosztów dojazdu do pracy i powrotu z pracy do domu, w postaci ryczałtu stanowi przychód ze stosunku pracy • kwoty otrzymywane przez pracownika od pracodawcy tytułem zwrotu kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy stanowią wypłatę pieniężną związaną ze stosunkiem pracy, której otrzymanie stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. powoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych • przepisy prawa pracy, a zwłaszcza art. 94 k.p., nie formułują warunku zapewnienia pracownikowi dojazdu, czy transportu do pracy, a także zwrotu kosztów dojazdu • nie można badać zasadności przyjętej podstawy rozstrzygnięcia oraz trafności samego wyroku w ramach zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska NSA w sprawie opodatkowania zwrotu kosztów dojazdu pracowników jako przychodu ze stosunku pracy oraz interpretacji przepisów Kodeksu pracy dotyczących obowiązku pracodawcy w tym zakresie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zwrotu kosztów dojazdu w formie ryczałtu i może być stosowane do podobnych przypadków, ale zawsze z uwzględnieniem indywidualnych okoliczności faktycznych i prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami dojazdu do pracy, które jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców. Wyrok NSA potwierdza utrwaloną linię orzeczniczą, co ma znaczenie praktyczne.
“Zwrot za dojazd do pracy: czy to już przychód podlegający opodatkowaniu? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.