I SA/Wr 547/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była czynność Naczelnika Urzędu Skarbowego W. polegająca na wykreśleniu K. S. z rejestru czynnych podatników VAT oraz VAT UE. Organ podatkowy uzasadniał wykreślenie złożeniem przez podatnika "zerowych" deklaracji VAT za I i II kwartał 2019 r. Po odmowie przywrócenia do rejestru przez organ I instancji i utrzymaniu tej decyzji przez organ II instancji, skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym brak wszczęcia postępowania podatkowego, brak wydania decyzji administracyjnej zamiast czynności materialno-technicznej, naruszenie zasady prawdy obiektywnej oraz błędną wykładnię przepisów dotyczących wykreślenia z rejestru VAT. Sąd uznał skargę za uzasadnioną. Kluczowym argumentem Sądu było stwierdzenie, że wykreślenie podatnika z rejestru VAT, które ma istotne konsekwencje prawne, powinno nastąpić w formie decyzji administracyjnej, a nie czynności materialno-technicznej, jak miało to miejsce w tej sprawie. Sąd podkreślił, że organ podatkowy powinien przeprowadzić postępowanie podatkowe, zebrać materiał dowodowy i wydać decyzję, zgodnie z art. 207 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej. Sąd nie przesądzał ostatecznie o zasadności wykreślenia, ale wskazał na wadliwość proceduralną zastosowaną przez organ. W konsekwencji Sąd stwierdził bezskuteczność czynności wykreślenia i zasądził na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że wykreślenie z rejestru VAT wymaga formy decyzji administracyjnej i poprzedzone być musi postępowaniem podatkowym, chyba że zachodzą szczególne okoliczności (np. nieistnienie podatnika).
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy dokonuje wykreślenia na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy o VAT, a nie innych podstaw wykreślenia, gdzie procedura może być inna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy czynność wykreślenia podatnika z rejestru VAT i VAT UE, dokonana na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy o VAT, powinna mieć formę decyzji administracyjnej, czy może być czynnością materialno-techniczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Czynność wykreślenia podatnika z rejestru VAT i VAT UE, która rozstrzyga o prawach i obowiązkach podatnika, powinna mieć formę decyzji administracyjnej, a nie czynności materialno-technicznej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykreślenie z rejestru VAT ma charakter władczego i jednostronnego rozstrzygnięcia o prawach i obowiązkach podatnika, co wymaga zastosowania formy decyzji administracyjnej zgodnie z art. 207 § 1 Ordynacji podatkowej. Organ nie może posłużyć się formą czynności materialno-technicznej w tak istotnej kwestii.
Czy organ podatkowy, dokonując wykreślenia podatnika z rejestru VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy o VAT, jest zobowiązany do wszczęcia i przeprowadzenia postępowania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy jest zobowiązany do przeprowadzenia postępowania podatkowego, które powinno zakończyć się wydaniem decyzji, chyba że przepis stanowi inaczej (np. w przypadku podatników nieistniejących).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wykreślenie z rejestru VAT, nawet w przypadkach określonych w art. 96 ust. 9a, powinno być poprzedzone stosownymi czynnościami wyjaśniającymi i zakończone decyzją, chyba że dotyczy sytuacji, gdzie postępowanie jest zbędne (np. podatnik nie istnieje). W niniejszej sprawie brak było podstaw do uznania, że podatnik zaprzestał działalności bez możliwości wyjaśnienia.
Przepisy (43)
Główne
u.p.t.u. art. 96 § ust. 9a pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 207 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 96 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 9a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 9e
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 97 § ust. 16
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 97 § ust. 15
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 165 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § §2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119zg
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądach administracyjnymi
ustawa COVID-19 art. 15 zzs4 § ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
k.c. art. 417 § § 1
Kodeks cywilny
k.p.a. art. 7
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 7a
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 7b
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 8
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 9
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 10
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 11
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 14
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 15
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 16
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 13
Kodeks postępowania administracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykreślenie z rejestru VAT powinno nastąpić w formie decyzji administracyjnej, a nie czynności materialno-technicznej. • Organ podatkowy naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, nie wszczynając postępowania podatkowego i nie wydając decyzji.
Godne uwagi sformułowania
organ nie może posłużyć się formą czynności materialno-technicznej • wykreślenie z rejestru nosi cechy władczego i jednostronnego rozstrzygnięcia • organ winien przeprowadzić stosowne czynności wyjaśniające
Skład orzekający
Marta Semiczek
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Kieres
członek
Anetta Makowska-Hrycyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że wykreślenie z rejestru VAT wymaga formy decyzji administracyjnej i poprzedzone być musi postępowaniem podatkowym, chyba że zachodzą szczególne okoliczności (np. nieistnienie podatnika)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy dokonuje wykreślenia na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy o VAT, a nie innych podstaw wykreślenia, gdzie procedura może być inna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje istotną różnicę między czynnością materialno-techniczną a decyzją administracyjną w kontekście praw podatkowych, co jest kluczowe dla praktyków. Podkreśla znaczenie prawidłowej procedury w postępowaniu podatkowym.
“Wykreślenie z VAT: Czy organ może działać 'po cichu'?”
Dane finansowe
WPS: 200 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.