I SA/OP 438/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi P.K. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). Wnioskodawca zamierzał nabyć lokal w budynku hotelowym, który był już amortyzowany i wykorzystywany w działalności hotelarskiej. Po nabyciu planował wprowadzić lokal do ewidencji środków trwałych i wykorzystywać go w swojej przyszłej działalności gospodarczej, m.in. poprzez wynajem operatorowi hotelu. Wnioskodawca chciał zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, argumentując, że lokal jest używanym środkiem trwałym. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że zastosowanie powinien mieć art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że Dyrektor KIS, wydając interpretację, pominął istotne okoliczności przedstawione przez wnioskodawcę, a mianowicie hotelowy charakter budynku i lokalu, który miał wpływ na prawidłową kwalifikację środka trwałego zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT) i w konsekwencji na zastosowanie właściwego przepisu ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny jest związany przedstawionym stanem faktycznym i powinien odnieść się do wszystkich istotnych okoliczności, co w tym przypadku nie miało miejsca, prowadząc do błędnego zastosowania przepisów prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaWskazuje na obowiązek organów interpretacyjnych do kompleksowej analizy stanu faktycznego i uwzględniania charakteru środka trwałego (np. hotelowego lokalu) przy stosowaniu przepisów dotyczących amortyzacji.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia lokalu w budynku hotelowym i jego późniejszego wykorzystania w działalności gospodarczej. Interpretacja KŚT może być różna w zależności od szczegółów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla lokalu niemieszkalnego (hotelowego) na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jeśli lokal ten jest częścią budynku hotelowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli lokal spełnia przesłanki używanego środka trwałego, jednakże organ interpretacyjny musi prawidłowo zakwalifikować rodzaj środka trwałego zgodnie z KŚT, co może skutkować zastosowaniem innego przepisu (np. art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) lub wyłączeniem możliwości zastosowania indywidualnej stawki na podstawie pkt 3.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny pominął istotne okoliczności dotyczące hotelowego charakteru lokalu, które mają wpływ na jego klasyfikację zgodnie z KŚT i w konsekwencji na zastosowanie właściwego przepisu ustawy o PIT. Prawidłowa kwalifikacja lokalu jako hotelowego (rodzaj 109 KŚT) mogłaby wykluczyć zastosowanie art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Czy organ interpretacyjny jest związany przedstawionym przez wnioskodawcę stanem faktycznym i czy ma obowiązek odnieść się do wszystkich istotnych okoliczności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny jest związany przedstawionym stanem faktycznym i pytaniem wnioskodawcy, a jego obowiązkiem jest dokonanie merytorycznej oceny z uwzględnieniem wszystkich istotnych okoliczności, w tym charakteru środka trwałego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że Dyrektor KIS zaniechał odniesienia się do kluczowych okoliczności dotyczących hotelowego charakteru lokalu, co stanowiło naruszenie zasady prowadzenia postępowania i doprowadziło do błędnego zastosowania prawa materialnego.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22j § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22j § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4, z wyłączeniem budynków handlowo-usługowych i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 KŚT.
u.p.d.o.f. art. 22j § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5%, z okresem amortyzacji nie krótszym niż 10 lat.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14g § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22j § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
lit. c
KŚT
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych
Odwołanie do rodzaju 103 i 109.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny pominął istotne okoliczności dotyczące hotelowego charakteru lokalu, które mają wpływ na jego klasyfikację zgodnie z KŚT i zastosowanie przepisów ustawy o PIT. • Niewłaściwe zastosowanie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT zamiast art. 22j ust. 1 pkt 3, z uwagi na charakter lokalu.
Godne uwagi sformułowania
organ interpretacyjny prawidłowo uznał, że wniosek o interpretację indywidualną [...] jest prawidłowy tzn. w sposób wyczerpujący przedstawia okoliczności mającego zaistnieć w przyszłości stanu faktycznego oraz zawiera jego własne stanowisko w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego. • dokonując tej oceny nie sprostał ciążącemu na nim obowiązkowi dokonania jej z uwzględnieniem wszystkich przedstawionych przez stronę okoliczności. • Z przywołanej Klasyfikacji Środków Trwałych wynika, że do grupy 1 podgrupy 1 rodzaju 109 wpisane zostały "Pozostałe budynki niemieszkalne" – obejmujące m. in. hotele i podobne budynki krótkotrwałego zakwaterowania...
Skład orzekający
Grzegorz Gocki
przewodniczący
Gerard Czech
sprawozdawca
Anna Komorowska-Kaczkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Wskazuje na obowiązek organów interpretacyjnych do kompleksowej analizy stanu faktycznego i uwzględniania charakteru środka trwałego (np. hotelowego lokalu) przy stosowaniu przepisów dotyczących amortyzacji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia lokalu w budynku hotelowym i jego późniejszego wykorzystania w działalności gospodarczej. Interpretacja KŚT może być różna w zależności od szczegółów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy praktycznego problemu podatkowego związanego z amortyzacją specyficznego rodzaju nieruchomości (lokalu hotelowego) i pokazuje, jak ważne jest dokładne przedstawienie stanu faktycznego organowi interpretacyjnemu oraz jak sąd kontroluje pracę organów podatkowych.
“Hotelowy lokal a indywidualna stawka amortyzacji: Sąd wskazuje na błędy organu interpretacyjnego.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.