Orzeczenie · 2000-06-12

I SA/Lu 1503-1511/98Odliczenie VAT przed otrzymaniem towaru interpretacja sadu

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2000-06-12

NSAPodatkoweWysokansa

VATpodatek naliczonyodliczenie podatkumoment powstania obowiązku podatkowegootrzymanie towaruKodeks cywilnytransportprzewoźnikspółka cywilna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

W niniejszej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę Wiesława O. na dziewięć decyzji Izby Skarbowej w R., dotyczących wymiaru zobowiązań w podatku od towarów i usług za różne miesiące 1995 roku. Spółka cywilna, której wspólnikiem był skarżący, dokonywała sprzedaży detalicznej i hurtowej opału. Kontrola podatkowa wykazała, że spółka odliczała podatek naliczony z faktur VAT przed otrzymaniem towaru, co organy podatkowe uznały za nieprawidłowość, opierając się na datach dowodów przyjęcia towaru do magazynu (PZ). Skarżący podnosił, że zgodnie z art. 454 Kodeksu cywilnego, świadczenie powinno być spełnione w miejscu siedziby dłużnika, a w obrocie handlowym objęcie towaru przez odbiorcę następuje również w momencie powierzenia go przewoźnikowi w celu dostarczenia. W związku z tym, data dowodu PZ nie miała istotnego znaczenia dla ustalenia zobowiązań podatkowych, a odliczenia podatku naliczonego były dokonywane prawidłowo. Naczelny Sąd Administracyjny, po uchyleniu wcześniejszych decyzji przez Sąd pierwszej instancji, ponownie rozpatrzył sprawę. Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepis art. 19 ust. 3a ustawy o VAT, który stanowi, że obniżenie kwoty podatku należnego nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania towaru. Sąd podkreślił, że 'otrzymaniem towaru' w rozumieniu tego przepisu jest z reguły moment objęcia go w posiadanie, co w przypadku sprzedaży wysyłkowej następuje z chwilą powierzenia towaru przewoźnikowi zgodnie z art. 544 § 1 Kc. Sąd stwierdził, że organy podatkowe skupiły się jedynie na datach dowodów PZ, nie badając momentu faktycznego powierzenia towaru przewoźnikowi, co było kluczowe dla prawidłowego zastosowania art. 19 ust. 3a ustawy VAT. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżone decyzje, uznając je za wydane z naruszeniem przepisów Kpa.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu 'otrzymania towaru' dla celów odliczenia VAT w przypadku sprzedaży wysyłkowej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej interpretacji art. 19 ust. 3a ustawy o VAT w kontekście przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących sprzedaży i wydania rzeczy. Może wymagać analizy konkretnych umów i dowodów.

Zagadnienia prawne (2)

Jaki jest moment 'otrzymania towaru' w rozumieniu art. 19 ust. 3a ustawy o VAT, który determinuje możliwość odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Momentem 'otrzymania towaru' przy sprzedaży w znaczeniu art. 19 ust. 3a ustawy o VAT jest z reguły moment objęcia go w posiadanie w rozumieniu art. 348 i nast. Kodeksu cywilnego, a w przypadku sprzedaży wysyłkowej, gdy sprzedawca powierzył towar przewoźnikowi w celu dostarczenia na miejsce przeznaczenia (art. 544 § 1 Kc).

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie skupiły się na dacie dowodu przyjęcia towaru do magazynu (PZ), zamiast ustalić moment faktycznego powierzenia towaru przewoźnikowi, co jest równoznaczne z wydaniem towaru w obrocie handlowym i pozwala na odliczenie podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury, jeśli towar został już wtedy powierzony.

Czy odliczenie podatku naliczonego z faktury VAT jest dopuszczalne przed fizycznym otrzymaniem towaru przez nabywcę, jeśli towar został już powierzony przewoźnikowi?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli towar został powierzony przewoźnikowi w celu dostarczenia na miejsce przeznaczenia, co zgodnie z art. 544 § 1 Kc jest traktowane na równi z fizycznym wydaniem rzeczy, a tym samym stanowi moment 'otrzymania towaru' w rozumieniu art. 19 ust. 3a ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Sąd interpretował przepis art. 19 ust. 3a ustawy o VAT w powiązaniu z przepisami Kodeksu cywilnego dotyczącymi sprzedaży i wydania rzeczy. Stwierdził, że 'powierzenie' towaru przewoźnikowi jest kluczowe dla ustalenia momentu otrzymania towaru i tym samym możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżone decyzje Izby Skarbowej w R. dotyczące wymiaru zobowiązań w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 1995 r.

Przepisy (14)

Główne

u.p.t.u. art. 19 § ust. 3a

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Obniżenie kwoty podatku należnego nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania przedpłaty. Otrzymaniem towaru jest z reguły moment objęcia go w posiadanie lub powierzenia przewoźnikowi.

k.c. art. 544 § par. 1

Kodeks cywilny

W przypadku sprzedaży wysyłkowej, wydanie rzeczy następuje z chwilą powierzenia jej przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.

u.NSA art. 22 § ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i 3

Ustawa o Naczelnym Sądzie Administracyjnym

Podstawa orzekania przez NSA.

u.NSA art. 55 § ust. 1

Ustawa o Naczelnym Sądzie Administracyjnym

Podstawa orzekania przez NSA.

Pomocnicze

k.c. art. 348

Kodeks cywilny

Przepisy dotyczące objęcia rzeczy w posiadanie.

k.c. art. 454

Kodeks cywilny

Świadczenie powinno być spełnione w miejscu, gdzie w chwili powstania zobowiązania dłużnik miał siedzibę.

k.c. art. 535

Kodeks cywilny

Definicja umowy sprzedaży - zobowiązanie sprzedawcy do przeniesienia własności i wydania rzeczy.

Kpa art. 138 § par. 1 pkt 2