I SA/Kr 464/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę spółki A. sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego oddalające zarzut braku uprzedniego doręczenia upomnienia w sprawie egzekucji administracyjnej. Spółka kwestionowała zasadność prowadzenia egzekucji bez ponownego wysłania upomnienia, argumentując, że po zapłaceniu pierwotnych zaległości podatkowych wynikających z pierwszych korekt deklaracji VAT, a następnie złożeniu kolejnych korekt z wyższymi kwotami, powstał nowy obowiązek, który wymagał ponownego doręczenia upomnienia. Organy administracji twierdziły, że wystarczające było jednokrotne wysłanie upomnienia, a późniejsze korekty deklaracji nie rodzą obowiązku ponownego wysyłania wezwań. Sąd administracyjny uznał jednak, że w okolicznościach sprawy, gdzie po zapłaceniu pierwotnej zaległości podatkowej złożono kolejne korekty deklaracji VAT-7 z wyższą kwotą zobowiązania, organ powinien był ponownie skierować upomnienie do strony skarżącej. Sąd podkreślił, że upomnienie powinno zawierać określenie rodzaju i wysokości należności pieniężnej, a jego brak w sytuacji zmiany wysokości zobowiązania stanowi naruszenie przepisów. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżone postanowienie oraz postanowienie organu pierwszej instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja obowiązku wysyłania upomnień w postępowaniu egzekucyjnym w przypadku wielokrotnych korekt deklaracji podatkowych, zwłaszcza gdy pierwotna zaległość została uregulowana, a kolejne korekty zwiększają kwotę zobowiązania.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany wysokości zobowiązania podatkowego po zapłaceniu pierwotnej zaległości i złożeniu kolejnych korekt deklaracji VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku złożenia kolejnych korekt deklaracji VAT-7 z wyższą kwotą zobowiązania podatkowego, po zapłaceniu pierwotnej zaległości podatkowej wynikającej z wcześniejszych korekt, organ egzekucyjny jest zobowiązany do ponownego wysłania upomnienia przed wszczęciem postępowania egzekucyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w sytuacji gdy po zapłaceniu pierwotnej zaległości podatkowej wynikającej z wcześniejszych korekt deklaracji VAT-7, podatnik złoży kolejne korekty z wyższą kwotą zobowiązania, organ egzekucyjny jest zobowiązany do ponownego skierowania upomnienia do zobowiązanego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że złożenie kolejnej korekty deklaracji VAT-7 z wyższą kwotą zobowiązania podatkowego, po zapłaceniu pierwotnej zaległości wynikającej z wcześniejszych korekt, stanowi nowy obowiązek, który wymaga ponownego wysłania upomnienia zgodnie z art. 15 § 1 u.p.e.a. oraz § 2 pkt 4 lit. a rozporządzenia w sprawie danych zawartych w upomnieniu. Brak takiego upomnienia narusza prawo strony do dobrowolnego wykonania obowiązku.
Czy upomnienie w postępowaniu egzekucyjnym musi zawierać dokładną wysokość należności pieniężnej, której dotyczy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z przepisami rozporządzenia, upomnienie powinno zawierać określenie rodzaju i wysokości należności pieniężnej, którą należy zapłacić, oraz okresu, którego dotyczy ta należność.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na § 2 pkt 4 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie danych zawartych w upomnieniu, który stanowi, że upomnienie zawiera określenie rodzaju i wysokości należności pieniężnej, którą należy zapłacić. Brak takiego skonkretyzowania w sytuacji zmiany kwoty zobowiązania stanowi naruszenie przepisów.
Przepisy (26)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego postanowienia.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
u.p.e.a. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Reguluje obowiązek przesłania upomnienia przed wszczęciem egzekucji administracyjnej.
u.p.e.a. art. 33 § 2 pkt 4
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Określa zarzut w sprawie egzekucji administracyjnej dotyczący braku uprzedniego doręczenia upomnienia.
Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 4 grudnia 2020 r. w sprawie danych zawartych w upomnieniu art. 2 § pkt 4 lit a
Wymóg zawarcia w upomnieniu określenia rodzaju i wysokości należności pieniężnej.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia postanowienia organu I instancji.
Pomocnicze
k.p.a. art. 138 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Podstawa do utrzymania w mocy postanowienia organu I instancji.
k.p.a. art. 8
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Zasada praworządności i sprawiedliwego prowadzenia postępowania.
k.p.a. art. 11
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Zasada przekonywania.
k.p.a. art. 107 § 3
Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego
Wymogi dotyczące uzasadnienia postanowienia.
u.p.t.u. art. 103 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Termin płatności podatku VAT.
O.p. art. 51 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja zaległości podatkowej.
O.p. art. 81
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasady korygowania deklaracji podatkowych.
O.p. art. 21 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Powstawanie zobowiązania podatkowego z mocy prawa.
O.p. art. 59 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wygasanie zobowiązania podatkowego.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola postanowień wydanych w postępowaniu administracyjnym.
p.p.s.a. art. 119 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek uwzględnienia oceny prawnej sądu w ponownym postępowaniu.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1 pkt 1 lit c
Określenie wysokości opłat za czynności radców prawnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Po zapłaceniu pierwotnej zaległości podatkowej i złożeniu kolejnych korekt deklaracji VAT z wyższą kwotą zobowiązania, organ egzekucyjny powinien był ponownie wysłać upomnienie przed wszczęciem egzekucji. • Upomnienie musi zawierać dokładne określenie rodzaju i wysokości należności pieniężnej, której dotyczy.
Odrzucone argumenty
Jednokrotne wysłanie upomnienia jest wystarczające, nawet jeśli wysokość zaległości podatkowej ulegnie zmianie w wyniku kolejnych korekt deklaracji. • Korekty deklaracji podatkowych złożone po terminie płatności nie stanowią nowego zdarzenia prawnego, a jedynie zmianę uprzednio złożonego rozliczenia.
Godne uwagi sformułowania
w okolicznościach tej sprawy, nie mamy do czynienia z ,,tym samym obszarem" • Powstało zobowiązanie podatkowe, które nie zostało zapłacone w terminie zatem organ powinien, ponownie skierować upomnienie do strony • upomnienie zawiera wezwanie do wykonania obowiązku z zagrożeniem skierowania sprawy na drogę postępowania egzekucyjnego • Zasadnie zatem, strona skarżąca zarzuciła naruszenie art. 15§1, art. 33§2 pkt 4 u.p.e.a. w zw z §2 pkt 4 lit. a Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie danych zawartych w upomnieniu (Dz.U. z 2020r. poz. 2194), poprzez zaniechanie wystawienia upomnień.
Skład orzekający
Paweł Dąbek
przewodniczący
Inga Gołowska
sprawozdawca
Borys Marasek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja obowiązku wysyłania upomnień w postępowaniu egzekucyjnym w przypadku wielokrotnych korekt deklaracji podatkowych, zwłaszcza gdy pierwotna zaległość została uregulowana, a kolejne korekty zwiększają kwotę zobowiązania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany wysokości zobowiązania podatkowego po zapłaceniu pierwotnej zaległości i złożeniu kolejnych korekt deklaracji VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne są procedury formalne w egzekucji administracyjnej i jak błędy proceduralne mogą prowadzić do uchylenia decyzji. Jest to praktyczny przykład dla przedsiębiorców i prawników zajmujących się prawem podatkowym i egzekucyjnym.
“Egzekucja bez upomnienia po zapłaceniu długu? Sąd administracyjny wyjaśnia, kiedy organ musi przypomnieć o zapłacie.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.