Orzeczenie · 2025-01-23

I SA/Go 269/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.

Miejsce

Gorzów Wlkp.

Data

2025-01-23

NSApodatkoweWysokawsa

podatek od nieruchomościwznowienie postępowaniaOrdynacja podatkowaewidencja gruntów i budynkówczynności sprawdzającetrwałość decyzjibłąd organu

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi J. N. i S. N. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego (SKO), która utrzymała w mocy decyzję Wójta Gminy. Wójt uchylił ostateczną decyzję z 2020 roku w sprawie podatku od nieruchomości i ustalił nowe, wyższe zobowiązanie w kwocie 111.095,00 zł. Podstawą do wznowienia postępowania przez organ I instancji był art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej (nowe okoliczności faktyczne lub dowody). Organ wskazał, że w trakcie kontroli RIO wyszły na jaw rozbieżności między zadeklarowanymi a faktycznymi powierzchniami budynków, a podatnicy nie zgłosili do opodatkowania części budynków przemysłowych i biurowych. SKO początkowo uchyliło decyzję organu I instancji, wskazując na brak podstaw prawnych do zwiększenia wymiaru podatku w trybie wznowienia. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, organ I instancji wydał decyzję ustalającą wyższe zobowiązanie, a SKO utrzymało ją w mocy, uznając istnienie nowych okoliczności faktycznych. Skarżący zarzucili naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, twierdząc, że organy błędnie zastosowały tryb wznowienia postępowania, gdyż wskazane okoliczności powinny być znane organowi lub przez niego zweryfikowane w postępowaniu zwykłym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że postępowanie wznowieniowe jest trybem nadzwyczajnym, służącym usuwaniu kwalifikowanych wad prawnych, a nie naprawianiu błędów organu w postępowaniu zwykłym. W ocenie Sądu, organ podatkowy miał możliwość zweryfikowania danych z ewidencji gruntów i budynków (która została zaktualizowana we wrześniu 2016 r.) już w postępowaniu zwykłym, przed wydaniem decyzji ustalającej zobowiązanie za 2020 rok. Zaniechanie tej weryfikacji nie uzasadniało sięgnięcia do trybu wznowienia postępowania. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję SKO oraz poprzedzającą ją decyzję Wójta, uznając, że organy niewłaściwie zastosowały art. 245 § 1 pkt 1 w zw. z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie stosowania trybu wznowienia postępowania w sprawach podatkowych, znaczenie ewidencji gruntów i budynków dla wymiaru podatku od nieruchomości, obowiązki organów podatkowych w zakresie weryfikacji danych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji wznowienia postępowania podatkowego na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Zagadnienia prawne (2)

Czy organ podatkowy może wznowić postępowanie na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, jeśli nowe okoliczności faktyczne lub dowody istniały w dniu wydania decyzji ostatecznej, ale organ miał możliwość ich ustalenia w postępowaniu zwykłym?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie może wznowić postępowania na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, jeśli nowe okoliczności faktyczne lub dowody istniały w dniu wydania decyzji ostatecznej, ale organ miał możliwość ich ustalenia w postępowaniu zwykłym. Postępowanie wznowieniowe nie służy naprawianiu błędów organu popełnionych w postępowaniu zwykłym.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ podatkowy miał możliwość zweryfikowania danych z ewidencji gruntów i budynków w postępowaniu zwykłym, a zaniechanie tej weryfikacji nie uzasadniało sięgnięcia do trybu wznowienia postępowania. Ewidencja gruntów i budynków jest dokumentem urzędowym, który organ jest zobowiązany uwzględniać z urzędu.

Jaka jest rola ewidencji gruntów i budynków w ustalaniu zobowiązania w podatku od nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków stanowią podstawę wymiaru podatków i są dokumentem urzędowym, na podstawie którego organ podatkowy określa powierzchnię i rodzaj przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Organy podatkowe są związane tymi danymi i nie mogą dokonywać samodzielnych ustaleń w tej mierze w postępowaniu podatkowym.

Uzasadnienie

Ustawa Prawo geodezyjne i kartograficzne stanowi, że dane z ewidencji gruntów i budynków są podstawą wymiaru podatków. Ewidencja ma moc dokumentu urzędowego i stanowi dowód tego, co zostało w nim urzędowo stwierdzone. Organy podatkowe nie są uprawnione do przyjęcia innej podstawy wymiaru podatku niż dane wskazane w ewidencji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego oraz poprzedzającą ją decyzję Wójta Gminy w całości.

Przepisy (17)

Główne

O.p. art. 240 § 1 pkt 5

Ordynacja podatkowa

Wznowienie postępowania następuje, gdy wyjdą na jaw istotne dla sprawy okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję.

O.p. art. 245 § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy wydaje decyzję, w której uchyla w całości lub w części decyzję dotychczasową, jeżeli stwierdzi istnienie przesłanek określonych w art. 240 § 1.

P.g.k. art. 21 § 1

Ustawa Prawo geodezyjne i kartograficzne

Podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Pomocnicze

u.p.o.l. art. 6 § 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.

u.p.o.l. art. 6 § 2

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części.

u.p.o.l. art. 6 § 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.

u.p.o.l. art. 6 § 6

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Osoby fizyczne są obowiązane złożyć właściwemu organowi podatkowemu informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego lub od dnia zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania.

O.p. art. 21 § 1 pkt 2

Ordynacja podatkowa

Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości, w stosunku do osób fizycznych, powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania.

O.p. art. 68 § 1

Ordynacja podatkowa

Zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

O.p. art. 68 § 2

Ordynacja podatkowa

Jeżeli podatnik nie złożył deklaracji lub nie ujawnił wszystkich danych, zobowiązanie podatkowe nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

O.p. art. 165 § 5 ust. 1

Ordynacja podatkowa

Przepisów o przedawnieniu nie stosuje się do postępowania w sprawie ustalenia zobowiązań podatkowych, które ustalane są corocznie, jeżeli stan faktyczny, na podstawie którego ustalono wysokość zobowiązania podatkowego za poprzedni okres, nie uległ zmianie.

P.u.s.a. art. 1 § 1 i 2

Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.

P.p.s.a. art. 134 § 1