I SA/Gl 1069/25Oddalenie skargi VAT odliczenie podatku naliczonego 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę spółki M. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji dotyczącą podatku od towarów i usług za sierpień 2019 r. Spór dotyczył prawa spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez A. sp. z o.o. oraz zaniżenia podatku należnego, co skutkowało nałożeniem dodatkowego zobowiązania podatkowego. Skarżąca podnosiła zarzuty dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego, błędnego ustalenia stanu faktycznego, niewłaściwego zastosowania przepisów dotyczących odliczenia VAT (art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u.) oraz nałożenia sankcji (art. 112c u.p.t.u.). Sąd uznał, że zarzut przedawnienia jest niezasadny, ponieważ bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Sąd podkreślił, że postępowanie przygotowawcze zostało wszczęte w sprawie, a nie przeciwko konkretnej osobie, co było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym, mimo śmierci prezesa zarządu spółki. Sąd nie dopatrzył się instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnego skarbowego. W kwestii merytorycznej Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały przepisy prawa materialnego. Uznano, że faktura wystawiona przez A. sp. z o.o. częściowo nie odzwierciedla rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, w szczególności w zakresie najmu pojazdów, które były już wcześniej rozliczone na podstawie innych faktur. W zakresie najmu rusztowań, organy uznały, że remont hotelu zakończył się w 2018 r., a zatem najem w 2019 r. był nieuzasadniony. Sąd podzielił stanowisko organów co do zasadności zastosowania sankcji w wysokości 100% zaniżenia zobowiązania podatkowego, wskazując na świadomość spółki co do nieprawidłowości transakcji, co wynikało m.in. z powiązań kapitałowych i osobowych między podmiotami oraz braku dowodów zapłaty. W odniesieniu do pominiętej faktury na rzecz S. G., Sąd uznał, że prawidłowo została ona uwzględniona w rozliczeniu, a stawka 8% VAT była właściwa dla usług zakwaterowania. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym, nawet w przypadku śmierci sprawcy. Potwierdzenie zasad odliczania VAT od faktur nieodzwierciedlających rzeczywistych transakcji oraz stosowania sankcji VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z powiązaniami między spółkami i charakterem transakcji.
Zagadnienia prawne (5)
Czy doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego, mimo śmierci prezesa zarządu spółki przed wszczęciem tego postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Postępowanie przygotowawcze wszczęto w sprawie, a nie przeciwko konkretnej osobie, co było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym. Śmierć prezesa nie wykluczała możliwości ustalenia odpowiedzialności innych osób z zarządu lub dalszego prowadzenia postępowania w celu ustalenia, czy doszło do popełnienia czynu zabronionego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wszczęcie postępowania przygotowawczego w sprawie o przestępstwo skarbowe, nawet po śmierci jednego z członków zarządu, jest uzasadnione, jeśli istnieją podstawy do podejrzenia popełnienia czynu zabronionego i związek z niewykonaniem zobowiązania podatkowego. Kluczowe jest istnienie 'podejrzenia popełnienia' czynu, a nie ustalenie sprawcy na etapie wszczęcia postępowania. Postępowanie to było prowadzone, a jego celem było ustalenie odpowiedzialności.
Czy spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT, która częściowo nie odzwierciedlała rzeczywiste zdarzenia gospodarcze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie miała pełnego prawa do odliczenia. Faktura częściowo nie dokumentowała rzeczywistych transakcji (najem pojazdów już wcześniej rozliczonych, najem rusztowań po zakończeniu remontu).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktury, ponieważ najem pojazdów był już wcześniej rozliczony na podstawie innych faktur, a najem rusztowań po zakończeniu remontu był nieuzasadniony. Analiza dowodów, w tym zeznań świadków i dokumentów, potwierdziła niezgodność części transakcji z rzeczywistością.
Czy zasadnie nałożono na spółkę dodatkowe zobowiązanie podatkowe (sankcję) w wysokości 100% zaniżenia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zasadnie nałożono sankcję w wysokości 100% w części dotyczącej najmu pojazdów, ze względu na świadomość spółki co do nieprawidłowości transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spółka, a w szczególności osoby nią zarządzające, miały pełną świadomość, że faktura nie dokumentuje rzeczywistego obrotu. Wskazują na to powiązania kapitałowe i osobowe między podmiotami, brak dowodów zapłaty, nierozliczenie faktury przez wystawcę oraz wcześniejsze rozliczenie tych samych usług. Te okoliczności uzasadniają zastosowanie sankcji.
Czy prawidłowo organ podatkowy zakwestionował prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury, uznając, że usługi najmu rusztowań były związane z remontem zakończonym w 2018 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ prawidłowo zakwestionował część odliczenia.
Uzasadnienie
Analiza dokumentów (operat szacunkowy, zdjęcia, informacje z internetu) wskazywała, że remont hotelu zakończył się w 2018 r. lub na początku 2019 r., a obiekt był już użytkowany. Brak było dowodów na prowadzenie prac w 2019 r. uzasadniających najem rusztowań.
Czy prawidłowo organ podatkowy uwzględnił w podstawie opodatkowania fakturę za usługi hotelowe, stosując stawkę 8% VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawidłowo.
Uzasadnienie
Faktura zawierała daty przyjazdu i wyjazdu oraz numer pokoju, co wskazywało na usługę zakwaterowania. Usługi związane z zakwaterowaniem, łącznie ze świadczeniami dodatkowymi, podlegają opodatkowaniu stawką 8% VAT.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie dają prawa do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne wystawione przez podmiot nieistniejący lub stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 112c § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 100% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, gdy wynika ono z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury, która stwierdza czynności, które nie zostały dokonane.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 10% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, gdy wynika ono z nieujawnienia przez podatnika właściwemu organowi sprzedaży, o której mowa w art. 19a ust. 1.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% dla usług zakwaterowania.
Pomocnicze
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% dla usług zakwaterowania.
u.p.t.u. art. 108 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek zapłaty podatku wykazanego na fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistej transakcji.
k.p.k. art. 17 § § 1 pkt 5
Kodeks postępowania karnego
Umorzenie postępowania w przypadku śmierci sprawcy.
k.k.s. art. 113 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Odpowiednie stosowanie przepisów k.p.k. do postępowania w sprawach o przestępstwa i wykroczenia skarbowe.
k.c. art. 58
Kodeks cywilny
k.c. art. 83
Kodeks cywilny
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów na podstawie całego zebranego materiału.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
O.p. art. 194 § § 1
Ordynacja podatkowa
Ostateczna decyzja organu podatkowego stanowi dowód tego, co ustalono w jej sentencji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. • Prawidłowe ustalenie stanu faktycznego przez organy podatkowe. • Zasadność zakwestionowania prawa do odliczenia części podatku naliczonego z faktury VAT. • Prawidłowe zastosowanie sankcji dodatkowego zobowiązania podatkowego. • Prawidłowe uwzględnienie faktury VAT na rzecz S. G. w podstawie opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Zarzut naruszenia przepisów postępowania (art. 122, 187 § 1, 191 O.p.). • Zarzut naruszenia przepisów materialnego prawa podatkowego (art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u., art. 86 ust. 1 u.p.t.u., art. 41 ust. 2 u.p.t.u.). • Zarzut naruszenia przepisów dotyczących sankcji (art. 112c ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.).
Godne uwagi sformułowania
nie doszło do instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego • nie jest rolą Sądu badanie czy postępowanie karne skarbowe było prowadzone prawidłowo • nie można podzielić argumentacji skarżącej, że faktura ta nie obejmowała pobytu w hotelu • organy podatkowe wykazały, że skarżąca, a w zasadzie zarządzające nią osoby fizyczne miały pełną świadomość, że przyjmują do rozliczenia fakturę VAT nie dokumentującą w części rzeczywistego obrotu
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Dorota Kozłowska
sprawozdawca
Monika Krywow-Milczarek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym, nawet w przypadku śmierci sprawcy. Potwierdzenie zasad odliczania VAT od faktur nieodzwierciedlających rzeczywistych transakcji oraz stosowania sankcji VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z powiązaniami między spółkami i charakterem transakcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowania karnego skarbowego, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Dodatkowo, analizuje zasady odliczania VAT od faktur budzących wątpliwości co do ich rzeczywistości gospodarczej.
“Przedawnienie VAT: Czy śmierć prezesa ratuje spółkę przed kontrolą?”
Dane finansowe
WPS: 151 618 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.