I SA/Bd 549/13Brak wniosku nadpłata podatkowa przedawnienie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na czynność Naczelnika Urzędu Skarbowego w N., który nie uwzględnił korekty deklaracji PIT-36L za 2006 r. Podatnik złożył korektę w dniu 28 grudnia 2012 r., wskazując na zwiększenie kosztów uzyskania przychodu i powstanie nadpłaty. Organ podatkowy poinformował, że nie dołączył do korekty dokumentów będących jej podstawą, a także że zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek upływu terminu przedawnienia. Ponieważ postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie zostało wszczęte, organ uznał, że nie jest zobowiązany do wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 81 w zw. z art. 21 § 1 oraz art. 75 § 2 pkt 1 lit. a Op., twierdząc, że złożył prawnie skuteczną korektę i nie był zobowiązany do złożenia osobnego wniosku o nadpłatę. Podniósł również naruszenie art. 73 § 2 pkt 1 w zw. z art. 74a Op. oraz naruszenie zasad konstytucyjnych i zasady zaufania do organów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę. Sąd uznał, że kluczowe dla sprawy jest to, czy organ zasadnie uznał, że zwrot podatku jest niemożliwy. Sąd podkreślił, że choć korekta została skutecznie wniesiona przed upływem terminu przedawnienia, podatnik nie dołączył do niej wniosku o stwierdzenie nadpłaty ani dokumentacji potwierdzającej zasadność korekty. Mimo wielokrotnych prób organu, podatnik i jego pełnomocnik nie dostarczyli wymaganych dokumentów. Sąd przywołał art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym podatnik jest zobowiązany złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji, co stanowi lex specialis w stosunku do art. 81 Op. Ponadto, zgodnie z art. 79 § 2 Op., prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. W sytuacji braku wniosku i dokumentacji, a także upływu terminu przedawnienia, organ nie mógł wszcząć postępowania ani dokonać zwrotu nadpłaty. Sąd uznał, że rozstrzygnięcie organu było jedynym możliwym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących obowiązku złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji oraz skutków upływu terminu przedawnienia dla możliwości zwrotu nadpłaty.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe było niedostarczenie dokumentacji i brak wniosku o nadpłatę.
Zagadnienia prawne (2)
Czy złożenie skutecznej korekty deklaracji podatkowej w ostatnim dniu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, bez dołączenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i dokumentów potwierdzających korektę, obliguje organ podatkowy do zwrotu nadpłaty po upływie terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie skutecznej korekty deklaracji podatkowej w ostatnim dniu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, bez dołączenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i dokumentów potwierdzających korektę, nie obliguje organu podatkowego do zwrotu nadpłaty po upływie terminu przedawnienia, zwłaszcza gdy organ nie mógł zweryfikować zasadności korekty.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej, podatnik jest zobowiązany złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji, co stanowi lex specialis. Ponadto, zgodnie z art. 79 § 2 Op., prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Brak wniosku i dokumentacji, w połączeniu z upływem terminu przedawnienia, uniemożliwił organowi wszczęcie postępowania i dokonanie zwrotu nadpłaty.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę, gdy zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek upływu terminu przedawnienia, a postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie zostało wszczęte?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie jest zobowiązany do wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę, gdy zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek upływu terminu przedawnienia, a postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie zostało wszczęte z wniosku podatnika, zwłaszcza gdy podatnik nie dopełnił wymogów formalnych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że upływ terminu przedawnienia pozbawia organ podatkowy prawa do wszczęcia i prowadzenia postępowania podatkowego w celu określenia zobowiązania. Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty również wygasa po upływie terminu przedawnienia. W sytuacji braku wniosku i dokumentacji, organ nie mógł wszcząć postępowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (23)
Główne
Op. art. 81
Ordynacja podatkowa
Skarżący powołał się na ten przepis w kontekście skuteczności korekty deklaracji. Sąd uznał, że art. 75 § 3 Op. stanowi lex specialis w stosunku do tego przepisu.
Op. art. 75 § § 3
Ordynacja podatkowa
Sąd uznał, że przepis ten nakazuje podatnikowi złożyć wraz z korektą wniosek o stwierdzenie nadpłaty i stanowi lex specialis w stosunku do art. 81 Op.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sąd przywołał przepisy określające zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd przywołał przepis określający granice rozpoznania sprawy przez sąd.
Op. art. 79 § § 2
Ordynacja podatkowa
Sąd wskazał, że prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Op. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Sąd przywołał przepis określający termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddalił skargę na podstawie tego przepisu.
Pomocnicze
Op. art. 208 § § 1
Ordynacja podatkowa
Skarżący powołał się na ten przepis w kontekście naruszenia prawa przez organ.
Op. art. 73 § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił nieprawidłowe zastosowanie tego przepisu w zw. z art. 74a Op. dotyczącego określenia wysokości nadpłaty.
Op. art. 74a
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił nieprawidłowe zastosowanie tego przepisu w zw. z art. 73 § 2 pkt 1 Op. dotyczącego określenia wysokości nadpłaty.
Op. art. 120
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił naruszenie tego przepisu w zw. z art. 7 Konstytucji RP poprzez działanie organu w sprzeczności z prawem.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Skarżący zarzucił naruszenie tego przepisu w zw. z art. 120 Op. poprzez działanie organu w sprzeczności z prawem.
Op. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił naruszenie tego przepisu w zw. z art. 124 Op. poprzez naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych.
Op. art. 124
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił naruszenie tego przepisu w zw. z art. 121 § 1 Op. poprzez naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych.
Op. art. 21 § § 1
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił naruszenie tego przepisu w zw. z art. 81 i art. 75 § 2 pkt 1 lit. a Op. poprzez brak uznania korekty.
Op. art. 75 § § 2 pkt 1 lit. a
Ordynacja podatkowa
Skarżący zarzucił naruszenie tego przepisu w zw. z art. 81 i art. 21 § 1 Op. poprzez brak uznania korekty.
Op. art. 21 § § 5
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wskazał, że przepis ten dotyczy wyłącznie zobowiązań powstających z dniem doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania.
k.c. art. 405
Kodeks cywilny
Skarżący powołał się na ten przepis w kontekście bezpodstawnego wzbogacenia Skarbu Państwa.
k.c. art. 410
Kodeks cywilny
Skarżący powołał się na ten przepis w kontekście bezpodstawnego wzbogacenia Skarbu Państwa.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a), b) i c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd przywołał przepisy określające podstawy do wyeliminowania rozstrzygnięcia administracji z obrotu prawnego.
Op. art. 79 § § 1
Ordynacja podatkowa
Sąd wskazał, że postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.
Op. art. 75 § § 4
Ordynacja podatkowa
Sąd wskazał, że postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty kończy się zwrotem nadpłaty, decyzją stwierdzającą nadpłatę lub decyzją odmawiającą stwierdzenia nadpłaty.
Op. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
Sąd wskazał, że w sytuacji wątpliwości co do prawidłowości skorygowanej deklaracji, uzasadnione jest wszczęcie z urzędu postępowania w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak wniosku o stwierdzenie nadpłaty złożonego wraz z korektą deklaracji. • Niedostarczenie przez podatnika dokumentów potwierdzających zasadność korekty, mimo wielokrotnych wezwań. • Upływ terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, który uniemożliwił wszczęcie postępowania wymiarowego i ograniczył możliwość rozpatrzenia wniosku o nadpłatę.
Odrzucone argumenty
Skuteczność złożonej korekty deklaracji bez konieczności otrzymania wniosku o nadpłatę. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, Konstytucji RP oraz zasady zaufania do organów podatkowych przez organ.
Godne uwagi sformułowania
Zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek upływu terminu przedawnienia. • Podatnik nie dołączył do korygowanego zeznania i jego uzasadnienia dokumentów, będących podstawą dokonania korekty. • Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Złożona korekta zwiększała koszty uzyskania przychodu za wskazany rok o kwotę [...] zł, w związku z czym, zdaniem strony, powstała nadpłata w wysokości [...] zł. • Zachowanie strony zupełnie pozbawiło organ możliwości ewentualnej weryfikacji dokonanej korekty.
Skład orzekający
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Dariusz Dudra
sędzia
Ewa Kruppik-Świetlicka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących obowiązku złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji oraz skutków upływu terminu przedawnienia dla możliwości zwrotu nadpłaty."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe było niedostarczenie dokumentacji i brak wniosku o nadpłatę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje kluczowe znaczenie dopełnienia formalności (wniosek o nadpłatę, dokumentacja) w kontaktach z organami podatkowymi, nawet w sytuacji, gdy podatnik uważa, że ma rację. Jest to ważna lekcja dla innych podatników.
“Czy korekta deklaracji zawsze oznacza zwrot nadpłaty? Sąd wyjaśnia, dlaczego nie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.