Orzeczenie · 2025-10-23

I GSK 691/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-23

NSApodatkoweWysokansa

VATimport towarówzgłoszenie celneprocedura uproszczonakorekta deklaracjiOrdynacja podatkowaprawo celneNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozstrzygnięta przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu związanego z rozliczeniem podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu importu towarów, gdzie spółka A. Sp. z o.o. chciała skorzystać z procedury uproszczonej przewidzianej w art. 33a ustawy o VAT, która pozwala na rozliczenie podatku należnego w deklaracji podatkowej zamiast jego natychmiastowej zapłaty przy zgłoszeniu celnym. Spółka zadeklarowała importowany towar, wskazując w zgłoszeniu celnym kod metody płatności umożliwiający takie rozliczenie. Organy celno-skarbowe, w tym Naczelnik Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, uznały, że spółka utraciła prawo do tej procedury, ponieważ nie wykazała podatku należnego z tytułu importu w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, a późniejsza korekta deklaracji nie była dopuszczalna w świetle art. 33a ust. 7 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym w spornym okresie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, uznał ją za zasadną. Sąd kasacyjny podkreślił, że prawo do korekty deklaracji podatkowej wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT, nawet jeśli nie było wyraźnego przepisu zezwalającego na korektę w tym konkretnym przypadku. NSA stwierdził, że milczenie ustawy o VAT w tej kwestii nie może być interpretowane jako zakaz, a wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a o.p.). W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów administracji i umorzył postępowanie administracyjne.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT, nawet w sytuacjach, gdy przepisy szczególne nie przewidują tego wprost, a wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 7 września 2021 r. w zakresie art. 33a u.p.t.u. Późniejsze zmiany w ustawie o VAT mogły wpłynąć na stosowanie tej wykładni.

Zagadnienia prawne (2)

Czy w przypadku rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ust. 1 u.p.t.u., podatnik traci prawo do późniejszej korekty tej deklaracji, jeśli nie rozliczył podatku w pierwotnym terminie, a przepis szczególny (art. 33a ust. 7 u.p.t.u.) nie stanowi inaczej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie traci prawa do korekty deklaracji. Prawo do korekty wynika z art. 81 Ordynacji podatkowej i nie zostało wyłączone przez art. 33a ust. 7 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym w spornym okresie.

Uzasadnienie

NSA uznał, że art. 81 Ordynacji podatkowej przyznaje podatnikom prawo do korekty deklaracji, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Ustawa o VAT w analizowanym brzmieniu nie zawierała takiego wyłączenia, a milczenie w tej kwestii nie może być interpretowane jako zakaz. Wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.

Czy zmiana metody płatności podatku VAT w zgłoszeniu celnym przez organ celny jest dopuszczalna bez uprzedniej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, w sytuacji gdy podatnik złożył korektę deklaracji VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zmiana metody płatności przez organ celny bez odpowiedniej decyzji podatkowej jest niezasadna, jeśli podatnik skutecznie dokonał korekty deklaracji.

Uzasadnienie

NSA wskazał, że organy celno-podatkowe nie mogą samodzielnie kwestionować skuteczności korekty deklaracji i zmieniać metody płatności w zgłoszeniu celnym bez wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe lub stwierdzającej bezskuteczność korekty.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów I i II instancji. Umorzono postępowanie administracyjne.

Przepisy (16)

Główne

u.p.t.u. art. 33a § 1-8

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Procedura uproszczona rozliczania VAT z tytułu importu towarów, umożliwiająca rozliczenie w deklaracji podatkowej. W brzmieniu obowiązującym od 1.10.2020 do 7.09.2021, brak rozliczenia w pierwotnej deklaracji skutkował utratą prawa do rozliczenia w deklaracji i obowiązkiem zapłaty podatku z odsetkami, ale nie wyłączał prawa do korekty na podstawie Ordynacji podatkowej.

o.p. art. 81 § 1-2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Prawo podatnika do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, które jest zasadą ogólną i nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT w analizowanym stanie prawnym.

Pomocnicze

o.p. art. 21 § 1-3

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Dotyczy powstania zobowiązania podatkowego i możliwości jego określenia przez organ podatkowy.

o.p. art. 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.

p.p.s.a. art. 134 § 1