I GSK 103/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. & J. P. Spółki z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Celnej. Sprawa dotyczyła weryfikacji zgłoszenia celnego w zakresie wartości celnej towaru (farmaceutyków) i określenia kwoty podatku od towarów i usług. Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy upusty udzielone przez eksportera (J. P. Ltd) na podstawie umowy o dystrybucji i dostawach z maja 2001 r. powinny zostać uwzględnione przy obliczaniu wartości celnej, mimo że zostały zrealizowane (poprzez noty kredytowe) po dokonaniu zgłoszenia celnego. Organy celne i sąd pierwszej instancji uznały, że upusty te, wynikające z umowy wiążącej strony, kształtowały ostateczną cenę transakcyjną i tym samym wartość celną towaru. Naczelny Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, podkreślając, że cena transakcyjna może być ostatecznie ustalona również po dokonaniu zgłoszenia celnego, jeśli wynika to z wcześniejszych ustaleń umownych. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym interpretacji Kodeksu celnego oraz przepisów dotyczących wartości celnej i rabatów. Stwierdzono, że umowa dystrybucyjna, choć nie była umową sprzedaży, zawierała postanowienia istotne dla ustalenia ostatecznej ceny importowanych leków. Sąd oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od spółki koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości celnej towarów w przypadku upustów udzielonych po zgłoszeniu celnym, obowiązek ujawniania umów mających wpływ na cenę transakcyjną.
Dotyczy specyficznej sytuacji upustów wynikających z umów dystrybucyjnych i ich wpływu na wartość celną w świetle przepisów Kodeksu celnego obowiązujących w tamtym okresie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy upust udzielony przez eksportera po dokonaniu zgłoszenia celnego powinien zostać uwzględniony przy ustalaniu wartości celnej towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, upust udzielony na podstawie wcześniejszej umowy dystrybucyjnej, który faktycznie obniżył cenę zapłaconą lub należną za towar, kształtuje wartość celną, nawet jeśli został zrealizowany po zgłoszeniu celnym.
Uzasadnienie
Wartość celna jako cena transakcyjna może być ostatecznie ustalona po dacie zgłoszenia celnego, jeśli wynika to z ustaleń umownych i faktycznie obniża cenę zapłaconą lub należną. Umowa dystrybucyjna, nawet jeśli nie jest umową sprzedaży, zawiera postanowienia istotne dla ustalenia ostatecznej ceny.
Czy umowa o dystrybucji i dostawach, która określa zasady udzielania upustów, powinna zostać ujawniona w zgłoszeniu celnym jako dokument mający znaczenie dla ustalenia wartości celnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nawet jeśli umowa nie jest umową sprzedaży, zawiera postanowienia istotne dla ustalenia ostatecznej ceny importowanych towarów, a zatem powinna zostać ujawniona jako dokument mający znaczenie dla wartości celnej.
Uzasadnienie
Zasady wypełniania deklaracji wartości celnej wymagają podania numeru i daty kontraktu lub umowy, na podstawie której ustalana jest wartość celna. Brak ujawnienia umowy dotyczącej upustów, mających wpływ na cenę transakcyjną, stanowi podstawę do uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe.
Czy naruszenie przepisów proceduralnych dotyczących podstawy prawnej decyzji w przedmiocie podatku od towarów i usług miało wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, uchybienie w podstawie prawnej decyzji (zastosowanie nieaktualnego przepisu ustawy o VAT) nie miało wpływu na wynik sprawy, ponieważ zarówno uchylony, jak i obowiązujący przepis przyznawały organowi celnemu tożsame uprawnienie do wydania decyzji określającej podatek.
Uzasadnienie
Nawet jeśli organ celny zastosował nieprawidłowy przepis ustawy o VAT w podstawie prawnej decyzji, to nie wpłynęło to na możliwość wydania merytorycznego rozstrzygnięcia w sprawie, gdyż oba przepisy przyznawały podobne kompetencje.
Przepisy (30)
Główne
k.c. art. 23 § § 1
Ustawa - Kodeks celny
Wartość celna towaru to cena faktycznie zapłacona lub należna, obejmująca wszelkie płatności dokonane lub mające być dokonane przez kupującego na rzecz sprzedawcy. Cena ta może być ostatecznie ustalona również po dokonaniu zgłoszenia celnego, jeśli wynika to z ustaleń umownych.
k.c. art. 65 § § 4 lit. c
Ustawa - Kodeks celny
Upoważnia organ celny do wydania decyzji uznającej zgłoszenie celne za nieprawidłowe w całości lub w części z urzędu.
Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 29 czerwca 2001 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy - Kodeks celny.
Pomocnicze
k.c. art. 23 § § 9
Ustawa - Kodeks celny
Cena należna lub faktycznie zapłacona zdefiniowana jako kwota płatności dokonanej lub mającej zostać dokonaną przez kupującego na rzecz sprzedawcy za przywiezione towary.
k.c. art. 83 § § 3
Ustawa - Kodeks celny
k.c. art. 64 § § 2 i 4
Ustawa - Kodeks celny
Określa dokumenty wymagane do objęcia towaru procedurą celną, w tym fakturę i inne dokumenty mające znaczenie dla ustalenia wartości celnej.
k.c. art. 85 § § 1
Ustawa - Kodeks celny
Określa przesłanki wymagalności należności celnych przywozowych, odnosząc je do stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 listopada 1999 r. w sprawie deklaracji skróconych i zgłoszeń celnych § § 206, § 209
Określa dokumenty dołączane do zgłoszenia celnego, w tym fakturę (§ 209) oraz zasady wypełniania Deklaracji Wartości Celnej (Załącznik nr 37).
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u. art. 34 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 września 1999 r. - Wyjaśnienia dotyczące wartości celnej § § 2 ust. 1 i ust. 2
Opinia 15.1 Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej WCO dotycząca postępowania wobec rabatu za ilość.
Konstytucja RP art. 7
Ustawa z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 31 § ust. 2 zd. 2
Ustawa z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 8 § ust. 2
Ustawa z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Układ Europejski art. 68
Układ Europejski ustanawiający stowarzyszenie między Rzecząpospolitą Polską, z jednej strony, a Wspólnotami Europejskimi i ich Państwami Członkowskimi, z drugiej strony
Układ Europejski art. 69
Układ Europejski ustanawiający stowarzyszenie między Rzecząpospolitą Polską, z jednej strony, a Wspólnotami Europejskimi i ich Państwami Członkowskimi, z drugiej strony
Konstytucja RP art. 91 § ust. 1
Ustawa z dnia 2 kwietnia 1997 r. - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu § § 14 ust. 2 pkt 2 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Upust udzielony na podstawie umowy dystrybucyjnej, który faktycznie obniżył cenę zapłaconą lub należną, kształtuje wartość celną towaru, nawet jeśli został zrealizowany po zgłoszeniu celnym. • Umowa dystrybucyjna, nawet jeśli nie jest umową sprzedaży, zawiera postanowienia istotne dla ustalenia ostatecznej ceny importowanych towarów i powinna zostać ujawniona w zgłoszeniu celnym. • Naruszenie przepisów proceduralnych dotyczących podstawy prawnej decyzji w przedmiocie podatku od towarów i usług nie miało wpływu na wynik sprawy.
Odrzucone argumenty
Upust udzielony po dokonaniu zgłoszenia celnego nie powinien mieć wpływu na wartość celną towaru. • Umowa o dystrybucji i dostawach nie była umową sprzedaży i nie podlegała wykazaniu na etapie zgłoszenia celnego. • Organy celne dokonały ustaleń sprzecznych z umową o dystrybucji i dostawach oraz ze sposobem rozliczeń finansowych skarżącej. • Brak dokonania przez organy celne ustaleń w zakresie krajowego lub zagranicznego statusu towarów w chwili otrzymania dokumentów księgowych przyznających upust. • Niezastosowanie opinii 15.1 Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej WCO. • Błędna wykładnia przepisów Konstytucji RP, Układu Europejskiego oraz Kodeksu celnego.
Godne uwagi sformułowania
cena jest wprawdzie elementem istotnym umowy sprzedaży, ale to nie oznacza, że musi być ostatecznie ustalona w chwili zawarcia umowy i nie może być przez strony później skonkretyzowana lub zmieniona. • Jeżeli zatem po zawarciu umowy sprzedawca (eksporter) udzieli kupującemu (importerowi) rabatu obniżającego pierwotnie ustaloną cenę, to nie ma podstaw do uznania, że upust ten nie jest elementem kształtującym cenę transakcyjną, a w konsekwencji i wartość celną sprowadzonych towarów tylko dlatego, że nie pozostaje on w ścisłym związku czasowym z zawarciem umowy sprzedaży. • wartość celna towaru to jego wartość transakcyjna, a więc cena faktycznie zapłacona lub należna, nawet jeśli ostateczne ustalenie jej wysokości nastąpiło po dniu przyjęcia zgłoszenia celnego.
Skład orzekający
Andrzej Kuba
przewodniczący
Cezary Pryca
sprawozdawca
Kazimierz Brzeziński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości celnej towarów w przypadku upustów udzielonych po zgłoszeniu celnym, obowiązek ujawniania umów mających wpływ na cenę transakcyjną."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji upustów wynikających z umów dystrybucyjnych i ich wpływu na wartość celną w świetle przepisów Kodeksu celnego obowiązujących w tamtym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa celnego – ustalania wartości towarów z uwzględnieniem rabatów, co ma bezpośrednie przełożenie na wysokość należności celnych i podatkowych. Interpretacja sądu w kwestii wpływu późniejszych upustów na wartość celną jest kluczowa dla importerów.
“Czy rabat po imporcie towaru zmniejsza cło? NSA wyjaśnia zasady ustalania wartości celnej.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.