Orzeczenie · 2026-06-17

III SA/Wa 7/26Zaliczki na zysk spółki komandytowej podatek dochodowy 2

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2026-06-17

NSAPodatkoweWysokawsa

spółka komandytowazaliczka na zyskpodatek dochodowy od osób fizycznychpodatek u źródłainterpretacja indywidualnapłatnik podatkupodwójne opodatkowanieNSAWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółkę komandytową swoim komplementariuszom w trakcie roku obrotowego. Spółka stała na stanowisku, że taki obowiązek nie powstaje, ponieważ mechanizm pomniejszenia podatku, przewidziany w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o PIT, może być zastosowany dopiero po zakończeniu roku podatkowego, kiedy znana jest kwota podatku należnego od dochodu spółki. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi faktyczne uzyskanie przychodu i spółka jako płatnik ma obowiązek pobrać 19% podatek, bez możliwości jego pomniejszenia w tym momencie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska spółki i uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami, pomniejszenie podatku jest możliwe tylko po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku należnego od dochodu spółki. Wypłata zaliczki nie jest traktowana jako definitywne przysporzenie, a brak możliwości obliczenia podatku uniemożliwia jego pobór przez płatnika. Sąd powołał się na ugruntowaną linię orzeczniczą NSA, która potwierdza, że opodatkowanie następuje z chwilą faktycznego uzyskania dochodu, a zaliczki nie spełniają tego kryterium w momencie wypłaty, jeśli nie można odliczyć podatku zapłaconego przez spółkę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie, że spółki komandytowe nie mają obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku obrotowego, ze względu na niemożność zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku przed końcem roku podatkowego.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i opodatkowania dochodów komplementariuszy. Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego i możliwości jego pomniejszenia.

Zagadnienia prawne (1)

Czy w momencie wypłaty przez spółkę komandytową na rzecz komplementariuszy, w trakcie roku obrotowego, zaliczek na poczet zysku za bieżący rok powstaje obowiązek pobrania od nich zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółkę komandytową komplementariuszom w trakcie roku obrotowego nie powstaje.

Uzasadnienie

Obowiązek poboru podatku powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku należnego od dochodu spółki, co pozwala na zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku. Wypłata zaliczki nie jest traktowana jako definitywne przysporzenie, a brak możliwości obliczenia podatku uniemożliwia jego pobór przez płatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona.

Przepisy (18)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

u.p.d.o.f. art. 30a § 6a-6c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Reguluje mechanizm pomniejszania podatku od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki o kwotę podatku należnego od dochodu tej spółki.

u.p.d.o.f. art. 41 § 4e

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nakłada na spółki komandytowe obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z uwzględnieniem zasad z art. 30a ust. 6a-6e.

u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa przychody z kapitałów pieniężnych, w tym dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 19

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa sposób obliczania podatku należnego od dochodu spółki.

Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Określa zakres kognicji sądów administracyjnych.

p.p.s.a. art. 134 § 1