III SA/Wa 2208/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki P. sp. z o.o. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Spółka zapłaciła podatek akcyzowy od razu po nabyciu, jednak później otrzymała faktury korygujące od sprzedawcy, zmniejszające wartość pojazdu z tytułu rabatu posprzedażowego. Spółka uznała, że powstała nadpłata i wystąpiła o jej zwrot. Organy podatkowe, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej i Naczelnik Urzędu Skarbowego, odmówiły, argumentując, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o rabaty udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego, w przeciwieństwie do ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżone decyzje. Sąd uznał, że "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to ostateczna cena, uwzględniająca wszelkie rabaty umówione i przyznane. Podkreślono, że akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym i powinna odzwierciedlać rzeczywistą wartość konsumpcji. Sąd odrzucił argumentację organów o braku analogii do VAT, wskazując na autonomię regulacji podatku akcyzowego i jednofazowość tego podatku. Sąd uznał również, że sposób ustalenia rabatu (np. powiązanie z celami marketingowymi) nie wyklucza jego wpływu na podstawę opodatkowania, jeśli skutkuje obniżeniem ceny należnej sprzedawcy. W konsekwencji, obie decyzje organów zostały uchylone jako naruszające przepisy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet przy braku specyficznych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i rabatów posprzedażowych. Może wymagać analizy konkretnych zapisów umownych i faktur korygujących.
Zagadnienia prawne (2)
Czy rabaty posprzedażowe udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego mogą obniżyć podstawę opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rabaty posprzedażowe, które obniżają ostateczną cenę, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód, wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to ostateczna cena uwzględniająca wszelkie rabaty. Podkreślono, że akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym i powinna odzwierciedlać rzeczywistą wartość konsumpcji, a autonomia regulacyjna ustawy o podatku akcyzowym pozwala na uwzględnienie takich rabatów.
Czy brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej korekty podstawy opodatkowania o rabaty posprzedażowe, w przeciwieństwie do ustawy o VAT, wyklucza taką możliwość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak podobnej regulacji jak w ustawie o VAT nie wyklucza możliwości obniżania podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem rabatu cenowego w podatku akcyzowym.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że autonomia regulacyjna podatku akcyzowego względem podatku od towarów i usług powinna być przyjęta konsekwentnie. Jednofazowość podatku akcyzowego i jego prostota sprawiają, że podobna, szczegółowa regulacja jak w ustawie o VAT nie jest konieczna, a możliwość uwzględnienia rabatu wynika wprost z brzmienia art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a.
Przepisy (12)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 72 § §1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego to kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód, uwzględniająca wszelkie rabaty umówione i przyznane, co oznacza cenę ostateczną.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § §2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § §4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 206
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.a. art. 104 § ust. 8 i nast.
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 2 § pkt 18
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 100 § ust. 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
ustawa o VAT art. 29a § ust. 10 i 13
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepisy ustawy o VAT dotyczące korekty podstawy opodatkowania nie są bezpośrednio stosowane do podatku akcyzowego, ale ich brak w u.p.a. nie wyklucza możliwości korekty podstawy opodatkowania akcyzą.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rabaty posprzedażowe obniżają ostateczną cenę zakupu samochodu, co powinno skutkować obniżeniem podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym. • Ustawa o podatku akcyzowym, ze względu na swoją autonomię i charakter podatku konsumpcyjnego, pozwala na uwzględnienie rabatów posprzedażowych w podstawie opodatkowania, mimo braku specyficznych regulacji analogicznych do ustawy o VAT. • "Kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód to cena ostateczna, uwzględniająca wszystkie uzgodnione rabaty.
Odrzucone argumenty
Rabaty posprzedażowe udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego nie wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają regulacji pozwalających na korektę podstawy opodatkowania w tym zakresie. • Charakter podatku akcyzowego jako podatku jednofazowego oznacza, że podstawa opodatkowania jest ustalana raz i nie podlega późniejszej rewizji z powodu rabatów. • Udzielenie rabatu uwarunkowane celami marketingowymi, a nie bezpośrednio wartością samochodu, wyklucza jego uwzględnienie w podstawie opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
"Kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy to cena ostateczna – ta, która zgodnie z treścią wiążącego strony stosunku prawnego należy się ostatecznie sprzedawcy za umówiony towar. • Akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym i pośrednim. Jego podstawową cechą konstrukcyjną – zarazem cechą istotną – jest to, że jest nakładany w związku z obrotem określonymi towarami. • Autonomia regulacyjna podatku akcyzowego względem podatku od towarów i usług powinna być przyjęta konsekwentnie.
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
sprawozdawca
Anna Zaorska
przewodniczący
Hanna Filipczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet przy braku specyficznych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i rabatów posprzedażowych. Może wymagać analizy konkretnych zapisów umownych i faktur korygujących.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w podatku akcyzowym, które ma bezpośrednie przełożenie na rozliczenia podatkowe firm importujących samochody. Wyjaśnia, jak rabaty wpływają na podstawę opodatkowania.
“Rabat na samochód z zagranicy? Sąd wyjaśnia, jak obniżyć podatek akcyzowy!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.