III SA/WA 2078/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi P. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w podatku akcyzowym. Spółka nabyła wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy i zapłaciła podatek akcyzowy. Następnie sprzedawca wystawił faktury korygujące, zmniejszające wartość pojazdu z tytułu rabatu posprzedażowego, co zdaniem Spółki spowodowało powstanie nadpłaty. Organy podatkowe uznały, że rabaty posprzedażowe, wynikające z polityki marżowej sprzedawcy, nie mogą obniżyć podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują takiej możliwości w odróżnieniu od ustawy o VAT. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję oraz decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że podstawa opodatkowania w podatku akcyzowym, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy", która obejmuje ostateczną cenę ustaloną między stronami, uwzględniającą wszelkie umówione rabaty. Sąd podkreślił autonomię regulacyjną ustawy o podatku akcyzowym i stwierdził, że brak specyficznej regulacji dotyczącej rabatów nie wyklucza ich uwzględnienia w podstawie opodatkowania, zwłaszcza że podatek akcyzowy jest podatkiem konsumpcyjnym i jednofazowym. Sąd odrzucił argumentację organów o braku powiązania rabatu z wartością samochodu, wskazując, że warunki przyznania rabatu mogą być dowolne, a istotny jest skutek w postaci obniżenia ceny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli nie są bezpośrednio związane z wartością pojazdu.
Orzeczenie dotyczy specyfiki podatku akcyzowego i jego odmienności od VAT. Może wymagać analizy konkretnych zapisów umownych dotyczących rabatów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy rabaty posprzedażowe udzielone nabywcy samochodu osobowego po powstaniu obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym mogą obniżyć podstawę opodatkowania w tym podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" obejmuje ostateczną cenę ustaloną między stronami, uwzględniającą wszelkie umówione rabaty.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatek akcyzowy jest podatkiem konsumpcyjnym, a podstawa opodatkowania to ostateczna cena, na którą umówiły się strony transakcji, niezależnie od momentu przyznania rabatu. Brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej rabatów nie wyklucza ich uwzględnienia.
Czy brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej korekty podstawy opodatkowania w przypadku rabatów posprzedażowych, analogicznej do przepisów ustawy o VAT, wyklucza możliwość uwzględnienia takich rabatów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak takiej regulacji nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatów, ze względu na autonomię regulacyjną podatku akcyzowego i jego jednofazowy charakter.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ustawa o VAT ma inną konstrukcję (wielofazowość) niż ustawa o podatku akcyzowym (jednofazowość), co uzasadnia różnice w regulacjach. Autonomia podatku akcyzowego oznacza, że jego przepisy należy interpretować samodzielnie.
Czy rabaty udzielone z tytułu spełnienia warunków sprzedażowych lub marketingowych, niezwiązanych bezpośrednio z cechami konkretnego samochodu, mogą obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, warunki przyznania rabatu mogą być dowolne, a istotny jest skutek w postaci obniżenia "kwoty, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy".
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił przesłanki udzielenia rabatu od jego skutku. Nawet jeśli rabat jest uwarunkowany spełnieniem celów marketingowych, jego przyznanie skutkuje obniżeniem ceny zakupu, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w podstawie opodatkowania.
Przepisy (11)
Główne
u.p.a. art. 104 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Podstawą opodatkowania jest kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy, uwzględniająca ostateczną cenę po rabatach.
O.p. art. 72 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa do stwierdzenia i zwrotu nadpłaty podatku.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga sprawę co do istoty.
Pomocnicze
u.p.a. art. 1 § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Akcyza jest podatkiem nakładanym w związku z obrotem określonymi towarami.
u.p.a. art. 100 § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Jeżeli podatek akcyzowy został określony lub zadeklarowany w należnej wysokości, nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności.
u.p.a. art. 2 § 18
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja dokumentacji zdarzenia gospodarczego.
u.p.a. art. 104 § 8 i nast.
Ustawa o podatku akcyzowym
Procedura rewizji podstawy opodatkowania w przypadku znaczącego odbiegania ceny od wartości rynkowej.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres zasądzenia kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 206
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Miarkowanie kosztów zastępstwa procesowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" obejmuje ostateczną cenę ustaloną między stronami. • Brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej rabatów nie wyklucza ich uwzględnienia w podstawie opodatkowania ze względu na autonomię tego podatku. • Warunki przyznania rabatu mogą być dowolne, a istotny jest skutek w postaci obniżenia ceny zakupu.
Odrzucone argumenty
Rabaty posprzedażowe nie wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują takiej możliwości. • Rabaty posprzedażowe nie są powiązane z wartością samochodu dla celów podatku akcyzowego. • Udzielenie premii/rabatu uwarunkowane wykonaniem zadań marketingowych wyklucza możliwość uznania go za rabat od ceny zakupu.
Godne uwagi sformułowania
"Kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" to cena ostateczna – ta, która zgodnie z treścią wiążącego strony stosunku prawnego należy się ostatecznie sprzedawcy za umówiony towar. • Akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym i pośrednim. • Autonomia regulacyjna podatku akcyzowego względem podatku od towarów i usług powinna być przyjęta konsekwentnie. • Warunkiem może być cokolwiek, na co umówiły się strony umowy, skutkiem jest obniżenie "kwoty, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy".
Skład orzekający
Anna Zaorska
przewodniczący sprawozdawca
Marta Sarnowiec-Cisłak
asesor
Piotr Dębkowski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli nie są bezpośrednio związane z wartością pojazdu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki podatku akcyzowego i jego odmienności od VAT. Może wymagać analizy konkretnych zapisów umownych dotyczących rabatów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w podatku akcyzowym, które ma bezpośrednie przełożenie na rozliczenia podatkowe firm importujących samochody. Wyjaśnia, jak rabaty wpływają na podstawę opodatkowania.
“Rabaty posprzedażowe obniżają podatek akcyzowy od Twojego nowego auta? WSA wyjaśnia!”
Dane finansowe
WPS: 13 001 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.