Orzeczenie · 2024-01-25

III SA/Wa 2074/23Rabat posprzedażowy podstawa opodatkowania akcyza

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2024-01-25

NSApodatkoweWysokawsa

podatek akcyzowynabycie wewnątrzwspólnotowesamochód osobowyrabatfaktura korygującapodstawa opodatkowanianadpłatazwrot podatkuWSAprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka P. sp. z o.o. nabyła wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy i zapłaciła podatek akcyzowy. Następnie, po otrzymaniu faktur korygujących od sprzedawcy zmniejszających wartość pojazdu z tytułu rabatu, wniosła o stwierdzenie i zwrot nadpłaty. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły, uznając, że ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o rabaty udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego, w przeciwieństwie do ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że podatek akcyzowy jest podatkiem konsumpcyjnym, a "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić" za samochód osobowy, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to cena ostateczna, uwzględniająca wszelkie umówione rabaty. Sąd stwierdził, że brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym, podobnej do tej w ustawie o VAT, nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatu, a jednofazowość podatku akcyzowego nie stoi temu na przeszkodzie. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera szczegółowych regulacji w tym zakresie.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i rabatów posprzedażowych. Może wymagać analizy konkretnych zapisów umownych i dokumentacji rabatu.

Zagadnienia prawne (3)

Czy rabaty posprzedażowe udzielone nabywcy samochodu osobowego po powstaniu obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym mogą obniżyć podstawę opodatkowania w tym podatku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, rabaty posprzedażowe, które zmniejszają ostateczną cenę zakupu, obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym.

Uzasadnienie

Podstawą opodatkowania jest "kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić", co oznacza cenę ostateczną uwzględniającą wszelkie umówione rabaty, niezależnie od momentu ich udzielenia czy sposobu udokumentowania.

Czy brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej korekty podstawy opodatkowania o rabaty posprzedażowe, w przeciwieństwie do ustawy o VAT, wyklucza taką możliwość?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, brak takiej specyficznej regulacji nie wyklucza możliwości uwzględnienia rabatu, gdyż wynika to wprost z brzmienia art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie

Jednofazowość podatku akcyzowego i jego prostota w porównaniu do VAT uzasadniają brak konieczności stosowania analogicznych, szczegółowych regulacji dotyczących korekt podstawy opodatkowania.

Czy rabaty udzielone w związku ze spełnieniem warunków marketingowych, a nie bezpośrednio ze zmniejszeniem wartości samochodu, mogą obniżyć podstawę opodatkowania akcyzą?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, warunki przyznania rabatu mogą być dowolne, na co umówią się strony, a istotny jest skutek w postaci obniżenia "kwoty, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić".

Uzasadnienie

Sąd odróżnił przesłanki udzielenia rabatu od jego skutku. Nawet jeśli rabat jest uwarunkowany realizacją celów marketingowych, to jeśli obniża cenę zakupu, powinien być uwzględniony w podstawie opodatkowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Przepisy (14)

Główne

u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku akcyzowym

Podstawą opodatkowania jest kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy, uwzględniająca wszelkie rabaty obniżające tę kwotę.

Pomocnicze

u.p.a. art. 1 § ust. 1

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 2 § pkt 18

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 104 § ust. 8 i nast.

Ustawa o podatku akcyzowym

Procedura rewizji podstawy opodatkowania przez organ podatkowy, jeśli cena odbiega od wartości rynkowej.

u.p.a. art. 100 § ust. 3

Ustawa o podatku akcyzowym

O.p. art. 72 § § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a