III SA/Wa 1628/08VAT import zastosowanie przepisów ustawy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi J. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] kwietnia 2008 r., utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z [...] listopada 2005 r. w przedmiocie określenia prawidłowej wysokości zobowiązania w podatku od towarów i usług. Organy celne zakwestionowały wartość celną towarów (farmaceutyków) wykazaną przez Skarżącą w zgłoszeniu celnym z [...] października 2000 r. Skarżąca podnosiła zarzuty naruszenia art. 2 i 7 Konstytucji RP oraz art. 120 Op poprzez niewłaściwe zastosowanie przepisów art. 11 ust. 2 i art. 11c ust. 4 ustawy o VAT z 1993 r., a także naruszenie art. 121 § 1 i art. 210 § 4 Op. Kluczowym zarzutem było niewłaściwe zastosowanie przez organ celny przepisów ustawy o VAT z 2004 r. do stanu faktycznego z 2000 r. Skarżąca argumentowała, że ustawa o VAT z 2004 r. nie stanowi kontynuacji poprzedniej ustawy i nie przewiduje tożsamych uprawnień dla organów celnych, a także kwestionowała systematykę stosowania art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że o zakresie praw i obowiązków decydują przepisy obowiązujące w dacie powstania obowiązku podatkowego (ustawa o VAT z 1993 r.), natomiast przepisy proceduralne obowiązujące w dacie podejmowania czynności przez organ mają zastosowanie. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazując na dopuszczalność bezpośredniego stosowania nowego prawa w sytuacji braku przepisów przejściowych. Stwierdzono, że art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r. ma charakter procesowy i przyznaje organom uprawnienia identyczne do tych z ustawy o VAT z 1993 r. Sąd odrzucił również zarzut dotyczący definicji importu towarów oraz wykładni systemowej art. 33 i 34 ustawy o VAT z 2004 r. Dodatkowo, sąd zbadał kwestię przedawnienia, uznając, że zapłata podatku wygasza zobowiązanie, a termin przedawnienia nie biegnie dalej, co pozwala na wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej, niższej kwocie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaStosowanie przepisów proceduralnych nowej ustawy do stanów faktycznych powstałych pod rządem poprzedniej ustawy w prawie podatkowym, w szczególności w kontekście VAT i importu towarów. Kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych po zapłacie podatku.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przepisów o VAT w Polsce i ich intertemporalnego stosowania. Interpretacja przepisów proceduralnych w kontekście konkretnych artykułów ustawy o VAT z 2004 r.
Zagadnienia prawne (4)
Czy przepisy ustawy o VAT z 2004 r. mogą być stosowane do stanu faktycznego zaistniałego pod rządem ustawy o VAT z 1993 r., w szczególności w zakresie określania wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy proceduralne obowiązujące w dacie podejmowania czynności przez organ mają zastosowanie, a ustawa o VAT z 2004 r. przyznaje organom uprawnienia identyczne do tych z ustawy o VAT z 1993 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w braku przepisów przejściowych stosuje się zasadę bezpośredniego stosowania nowego prawa. Przepisy proceduralne ustawy o VAT z 2004 r., w tym art. 33 ust. 2, mają charakter procesowy i przyznają organom uprawnienia identyczne do tych z poprzedniej ustawy, co nie wpływa na odmienne kształtowanie wcześniej powstałych praw i obowiązków strony.
Czy definicja importu towarów zawarta w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT z 2004 r. wyklucza zastosowanie tej ustawy do przywozu towarów na polski obszar celny z terytorium państw trzecich, które nie wchodzą w skład terytorium Wspólnoty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zastosowanie znajduje art. 2 ust. 2 ustawy o VAT z 1993 r., zgodnie z którym opodatkowaniu podlega każdy przywóz towarów na polski obszar celny niezależnie od terytorium, z którego przywóz ten następował.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił argumentację skarżącej opartą na art. 2 pkt 7 ustawy o VAT z 2004 r., wskazując, że w kontekście sprawy zastosowanie ma definicja importu towarów z ustawy o VAT z 1993 r., która obejmowała każdy przywóz na polski obszar celny.
Czy organ celny ma prawo do wydania decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości tylko do czasu przyjęcia zgłoszenia celnego, zgodnie z wykładnią systemową art. 33 i 34 ustawy o VAT z 2004 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r. obejmuje wszystkie sytuacje, w których kwota podatku została obliczona i wykazana nieprawidłowo w zgłoszeniu celnym, a art. 34 ust. 1 reguluje inne przypadki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia systemowa nie ogranicza stosowania art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r. do momentu przyjęcia zgłoszenia celnego. Przepis ten obejmuje wszystkie sytuacje nieprawidłowego wykazania podatku, a art. 34 ust. 1 dotyczy odmiennych sytuacji.
Czy przedawnienie zobowiązania podatkowego następuje, jeśli podatek został zadeklarowany i wpłacony w zawyżonej kwocie, a organ wydaje decyzję określającą prawidłową, niższą kwotę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłata podatku wygasza zobowiązanie, a termin przedawnienia nie biegnie dalej, co pozwala na wydanie decyzji określającej podatek w kwocie równej lub niższej od zapłaconej.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym zapłata podatku powoduje wygaśnięcie zobowiązania, a po zapłacie termin przedawnienia nie biegnie. Organ może wydać decyzję określającą podatek w kwocie równej lub niższej od zapłaconej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (20)
Główne
ustawa o VAT z 1993 r. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
ustawa o VAT z 1993 r. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
ustawa o VAT z 1993 r. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
ustawa o VAT z 1993 r. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
ustawa o VAT z 2004 r. art. 33 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Sąd uznał za prawidłowe zastosowanie tego przepisu jako podstawy prawnej decyzji, mimo że stan faktyczny miał miejsce przed wejściem w życie ustawy.
Pomocnicze
Op art. 233 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT z 1993 r. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Skarżąca zarzuciła niewłaściwe zastosowanie, organ odwoławczy przyznał, że przepis nie obowiązywał, ale wada nie była samoistną podstawą uchylenia decyzji.
ustawa o VAT z 1993 r. art. 11c § ust. 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
ustawa o VAT z 2004 r. art. 33 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 2004 r. art. 33 § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 2004 r. art. 33 § ust. 4-7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 2004 r. art. 34 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT z 2004 r. art. 2 § pkt 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Sąd uznał, że przepis ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 175
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis uchylający ustawę o VAT z 1993 r.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 2 § pkt 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
k.c. art. 64 § § 1
Kodeks celny
k.c. art. 65 § § 3
Kodeks celny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie przepisów proceduralnych ustawy o VAT z 2004 r. do stanu faktycznego z 2000 r. jest prawidłowe. • Ustawa o VAT z 2004 r. przyznaje organom celnym uprawnienia identyczne do tych z ustawy o VAT z 1993 r. • Zapłata podatku wygasza zobowiązanie, a termin przedawnienia nie biegnie dalej, co pozwala na wydanie decyzji określającej podatek w kwocie równej lub niższej od zapłaconej.
Odrzucone argumenty
Niewłaściwe zastosowanie przepisów art. 11 ust. 2 i art. 11c ust. 4 ustawy o VAT z 1993 r. • Brak wyjaśnienia podstawy prawnej decyzji. • Niewłaściwe określenie wartości celnej towarów. • Niewłaściwe zastosowanie przepisu art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r. do stanu faktycznego z 2000 r. • Brak podstaw do przyjęcia, że podatek VAT wprowadzony na podstawie ustawy o VAT z 2004 r. stanowi kontynuację podatku wprowadzonego na mocy ustawy o VAT z 1993 r. • Ustawa o VAT z 2004 r. nie przewiduje tożsamych uprawnień dla organów celnych do wydawania decyzji w sprawie określenia nowej kwoty podatku z tytułu importu towarów. • Przepis art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r. nie mógł być zastosowany ze względu na inny tryb określania kwoty podatku niż zastosowany w sprawie (wykładnia systemowa).
Godne uwagi sformułowania
o zakresie praw i obowiązków podatkowych Skarżącej decydują przepisy obowiązujące w dacie powstania obowiązku podatkowego, a więc w niniejszej sprawie przepisy materialne ustawy o VAT z 1993 r. Natomiast w przypadku przepisów proceduralnych regulujących sposób działania i kompetencje organu, zastosowanie w przypadku braku przepisów przejściowych znajdują przepisy obowiązujące w dacie podejmowania czynności. • Milczenie ustawodawcy w tym względzie oznacza jednak założenie bezpośredniego stosowania nowego prawa. • Skoro zapłata podatku powoduje wygaśnięcie zobowiązania, to po zapłacie termin przedawnienia już nie biegnie, a jeśli tak, to organ odwoławczy w czasie praktycznie nieograniczonym może wydać jedną z decyzji wymienionych w art. 233 § 1 i § 2 Op, w tym także władny jest uchylić decyzję organu pierwszej instancji i określić podatek w prawidłowej kwocie. Nie może jedynie określić podatku w kwocie wyższej od zapłaconej, bo w tym zakresie zobowiązanie wygasło na skutek przedawnienia.
Skład orzekający
Krystyna Kleiber
przewodniczący
Małgorzata Długosz-Szyjko
sędzia
Aneta Trochim-Tuchorska
asesor (sprawozdawca)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Stosowanie przepisów proceduralnych nowej ustawy do stanów faktycznych powstałych pod rządem poprzedniej ustawy w prawie podatkowym, w szczególności w kontekście VAT i importu towarów. Kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych po zapłacie podatku."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przepisów o VAT w Polsce i ich intertemporalnego stosowania. Interpretacja przepisów proceduralnych w kontekście konkretnych artykułów ustawy o VAT z 2004 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii stosowania przepisów prawa podatkowego w czasie, co jest częstym problemem praktycznym dla prawników i podatników. Wyjaśnia zasady intertemporalności w prawie podatkowym.
“Jak nowe przepisy VAT stosuje się do starych spraw? Sąd wyjaśnia zasady intertemporalności.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.