III FSK 673/25Odmowa odroczenia zapłaty podatku ważny interes podatnika
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S.D. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie odmawiającą odroczenia terminu zapłaty zaległości podatkowych. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 67a i 67b Ordynacji podatkowej, argumentując, że jego trudna sytuacja finansowa i osobista stanowi ważny interes podatnika. Podniósł również zarzuty naruszenia przepisów Konstytucji RP (zasady równości i sprawiedliwości społecznej) oraz przepisów postępowania sądowoadministracyjnego, wskazując na niepełne wyjaśnienie stanu faktycznego przez organy podatkowe. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że ulgi podatkowe z art. 67a Ordynacji podatkowej są przyznawane w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, co wymaga zgromadzenia materiału dowodowego i jego oceny. W niniejszej sprawie organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i ocenę materiału dowodowego, a podnoszone przez skarżącego okoliczności, w tym trudna sytuacja finansowa i osobista, nie uzasadniały przyznania ulgi. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia Konstytucji RP, wskazując, że postępowanie odwoławcze jest uregulowane proceduralnie dla wszystkich jednakowo. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził od skarżącego na rzecz Dyrektora IAS zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia "ważnego interesu podatnika" w kontekście odroczenia terminu zapłaty zaległości podatkowych oraz zakres kontroli sądowej nad uznaniem administracyjnym organów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie ulg płatniczych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy trudna sytuacja finansowa i osobista podatnika stanowi "ważny interes podatnika" uzasadniający odroczenie terminu zapłaty zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podnoszone okoliczności nie uzasadniają przyznania ulgi, gdyż nie powstały w wyniku nadzwyczajnych okoliczności losowych niezależnych od woli i działań skarżącego, a organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie znalazły podstaw do przyznania ulgi, ponieważ sytuacja skarżącego nie wynikała z nadzwyczajnych okoliczności losowych, a zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego były nieuzasadnione.
Czy naruszenie przepisów Konstytucji RP (art. 2 i 32) nastąpiło poprzez błędne uznanie, że prawo do sądu nie jest absolutne i środki odwoławcze są jednakowo uregulowane dla wszystkich?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut jest oczywiście bezpodstawny, gdyż składanie środków odwoławczych jest jednakowo uregulowane w przepisach proceduralnych dla wszystkich, a skarżący miał możliwość dochodzenia swoich praw.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił zarzut naruszenia Konstytucji RP, wskazując, że przepisy proceduralne dotyczące środków odwoławczych są stosowane jednolicie dla wszystkich stron postępowania.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i przeprowadziły postępowanie dowodowe w zakresie oceny przesłanek do udzielenia ulgi płatniczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy zebrały pełny materiał dowodowy, prawidłowo go oceniły i uzasadniły swoje stanowisko, nie naruszając przepisów prawa procesowego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny, przeprowadziły postępowanie dowodowe i oceniły materiał dowodowy zgodnie z wymogami prawa, a ich wnioski nie były dowolne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 67a § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Przepisy te nie odnoszą się do sytuacji w której znalazł się skarżący, a ich przyznanie warunkowane jest spełnieniem przynajmniej jednej z dwóch przesłanek: "ważny interes podatnika" lub "interes publiczny".
O.p. art. 67b § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Przepisy te nie odnoszą się do sytuacji w której znalazł się skarżący, a ich przyznanie warunkowane jest spełnieniem przynajmniej jednej z dwóch przesłanek: "ważny interes podatnika" lub "interes publiczny".
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zarzucenia naruszenia przepisów prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zarzucenia naruszenia przepisów prawa procesowego.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zarzut naruszenia zasady sprawiedliwości społecznej.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zarzut naruszenia zasady równości wobec prawa.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia zasady prawdy obiektywnej (obowiązek zebrania materiału dowodowego).
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia obowiązku wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów.
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut oparcia się na stanie faktycznym, który nie został wyjaśniony przez organy podatkowe.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut oparcia się na stanie faktycznym, który nie został wyjaśniony przez organy podatkowe.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut utrzymania w mocy orzeczeń organów odwoławczych bez wyjaśnienia istnienia lub braku ważnego interesu podatnika lub interesu społecznego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut oparcia się na stanie faktycznym, który nie został wyjaśniony przez organy podatkowe.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, a z urzędu bierze pod rozwagę nieważność postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przesłanki nieważności postępowania.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
O.p. art. 210
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji organu podatkowego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 67a § 1 pkt 2 i art. 67b § 1 pkt 2 O.p. poprzez przyjęcie, że przepisy te nie odnoszą się do sytuacji skarżącego. • Naruszenie art. 2 i art. 32 Konstytucji RP poprzez błędne uznanie, że prawo do sądu nie ma charakteru absolutnego i składanie środków odwoławczych jest jednakowo dla wszystkich uregulowane w przepisach proceduralnych. • Naruszenie art. 133 § 1, art. 134 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c i art. 151 p.p.s.a. przez oparcie się przez Sąd na stanie faktycznym, który nie został wyjaśniony przez organy podatkowe w sposób pełny. • Naruszenie art. 133 § 1, art. 134 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c i art. 151 p.p.s.a. przez błędne uznanie, że przepisy art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 O.p. zwalniały organy podatkowe z prowadzenia postępowania dowodowego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w związku z art. 67a § 1 O.p. przez utrzymanie w mocy orzeczeń organów odwoławczych i braku wyjaśnienia istnienia lub braku ważnego interesu podatnika lub interesu społecznego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w związku z art. art. 67a § 1 O.p. przez błędne ustalenie sytuacji finansowej skarżącego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w związku z art. art. 67a § 1 O.p. przez niewłaściwe uznanie, iż skarżący nie dochował należytej staranności.
Godne uwagi sformułowania
ulgi podatkowe wymienione w art. 67a § 1 O.p. nie stanowią przywileju samego w sobie. • ich przyznanie warunkowane jest spełnieniem przynajmniej jednej z dwóch przesłanek z których pierwsza odnosi się do pojęcia "ważnego interesu podatnika", zaś druga "interesu publicznego". • Kontrola sądowa legalności decyzji wydawanych w ramach tzw. uznania administracyjnego sprowadza się do oceny, czy organ podatkowy uwzględnił całokształt okoliczności faktycznych mających wskazywać na ważny interes podatnika lub interes publiczny oraz czy w ramach swego uznania, nie naruszył on zasady swobodnej oceny dowodów. • Kontroli sądu nie podlega zatem uznanie samo w sobie, ale sposób, w jaki nastąpiło zebranie i rozpatrzenie materiału dowodowego, uzasadnienie stanowiska organu, a także to czy uznanie organu podatkowego nie przekształciło się w uznanie dowolne. • przedmiotowe zaległości podatkowe, jak i odsetki, nie powstały w wyniku nadzwyczajnych okoliczności losowych niezależnych od woli i działań skarżącego. • składanie środków odwoławczych jest jednakowo dla wszystkich uregulowane w przepisach proceduralnych.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Borszowski
członek
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"ważnego interesu podatnika\" w kontekście odroczenia terminu zapłaty zaległości podatkowych oraz zakres kontroli sądowej nad uznaniem administracyjnym organów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie ulg płatniczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego dla podatników zagadnienia ulg płatniczych i interpretacji pojęcia "ważnego interesu podatnika", co jest istotne dla praktyki prawniczej.
“Czy trudna sytuacja życiowa zawsze oznacza "ważny interes podatnika"? NSA wyjaśnia granice ulg płatniczych.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.