II FSK 668/11Opodatkowanie sprzedaży gruntów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który uchylił indywidualną interpretację Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwalifikacji przychodu ze sprzedaży gruntów, które podatnik nabył w 1997 r., wprowadził do ewidencji środków trwałych w 2002 r., ale nigdy nie wykorzystywał w działalności gospodarczej, a sprzedał w 2007 r. Podatnik uważał, że przychód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej, lecz jako przychód ze źródła odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ minął 5-letni okres od nabycia. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, twierdząc, że sprzedaż gruntu związanego z działalnością gospodarczą stanowi przychód z tej działalności. WSA w Poznaniu uchylił interpretację, zarzucając organowi naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14d Ordynacji podatkowej (przekroczenie terminu na wydanie interpretacji) oraz art. 14c § 1 i § 2 Op. (wydanie interpretacji w oparciu o błędny stan faktyczny). NSA uchylił wyrok WSA, uznając, że sąd pierwszej instancji błędnie ocenił stan faktyczny i nie odniósł się do istoty sporu. NSA podkreślił, że organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, a sąd administracyjny kontroluje zastosowanie przepisów prawa materialnego do tego stanu faktycznego. W ocenie NSA, WSA nie dokonał prawnej oceny stanowiska organu interpretacyjnego, a jedynie skupił się na rzekomym błędnym ustaleniu stanu faktycznego przez organ, co było niezasadne. W związku z tym NSA przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA w Poznaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zakresu kontroli sądu administracyjnego nad indywidualnymi interpretacjami podatkowymi oraz obowiązków organu interpretacyjnego w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Dotyczy specyfiki postępowania w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości (niezabudowanych gruntów), które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonego przedsiębiorstwa, ale nigdy nie były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, nie zostały zabudowane, ani też nie zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, stanowi przychód z działalności gospodarczej czy przychód ze źródła odpłatnego zbycia nieruchomości?
Odpowiedź sądu
Naczelny Sąd Administracyjny nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, uchylając wyrok WSA i przekazując sprawę do ponownego rozpoznania. Sąd wskazał, że WSA błędnie ocenił stan faktyczny i nie odniósł się do istoty sporu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że WSA błędnie przyjął, iż organ interpretacyjny zmodyfikował stan faktyczny przedstawiony we wniosku. Zdaniem NSA, organ był związany stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, a sąd pierwszej instancji powinien był ocenić zastosowanie przepisów prawa materialnego do tego stanu faktycznego, a nie kwestionować ustalenia stanu faktycznego przez organ.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji prawidłowo uchylił indywidualną interpretację podatkową, uznając, że organ naruszył przepisy postępowania, w tym art. 14d Ordynacji podatkowej (przekroczenie terminu na wydanie interpretacji) oraz art. 14c § 1 i § 2 Op. (wydanie interpretacji w oparciu o błędny stan faktyczny)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że WSA błędnie ocenił stan faktyczny i nieprawidłowo zastosował przepisy postępowania, co skutkowało uchyleniem wyroku WSA.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA nie dokonał prawnej oceny stanowiska organu interpretacyjnego w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, a zamiast tego błędnie uznał, że organ zmodyfikował stan faktyczny. NSA podkreślił, że sąd pierwszej instancji powinien kontrolować zastosowanie przepisów prawa materialnego do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód ze sprzedaży gruntu związanego z działalnością gospodarczą jest przychodem z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodów ze sprzedaży nieruchomości, z uwzględnieniem 5-letniego okresu od nabycia.
Op. art. 14b § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego na wniosek zainteresowanego.
Op. art. 14b § § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska przez wnioskodawcę.
Op. art. 14c § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego wraz z uzasadnieniem.
Op. art. 14c § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
W przypadku uznania stanowiska za nieprawidłowe, organ wskazuje prawidłowe stanowisko wraz z uzasadnieniem.
Op. art. 14d
Ustawa Ordynacja podatkowa
Termin na wydanie interpretacji indywidualnej (3 miesiące), który jest zachowany tylko wtedy, gdy interpretacja zostanie skutecznie doręczona przed jego upływem.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego nad indywidualnymi interpretacjami prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez Naczelny Sąd Administracyjny w postępowaniu kasacyjnym.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego wyroku przez NSA.
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § a ust 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja środków trwałych, które muszą być wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej.
Op. art. 14b § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wniosek o interpretację może dotyczyć stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
Op. art. 14o § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Skutki prawne niewydania interpretacji w terminie.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sąd pierwszej instancji błędnie ocenił stan faktyczny sprawy i nie odniósł się do istoty sporu, co stanowi naruszenie przepisów postępowania. • Organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację, a sąd administracyjny powinien kontrolować zastosowanie przepisów prawa materialnego do tego stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
organ wydający interpretację 'porusza się' niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej (stanowiska) • podstawowym warunkiem uznania interpretacji indywidualnej za prawidłową jest stwierdzenie, że wyrażone w niej stanowisko organu zajęte zostało na tle stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę • sądy administracyjne kontrolując prawidłowość indywidualnych interpretacji prawa podatkowego nie mogą wykroczyć poza granice danej sprawy, które wyznaczają: (a) stan faktyczny przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego, (b) stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz (c) zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Stanisław Bogucki
sędzia
Teresa Randak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zakresu kontroli sądu administracyjnego nad indywidualnymi interpretacjami podatkowymi oraz obowiązków organu interpretacyjnego w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki postępowania w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii w prawie podatkowym – jak sądy powinny kontrolować interpretacje podatkowe i jakie są granice postępowania interpretacyjnego. Pokazuje to, jak ważne jest precyzyjne przedstawienie stanu faktycznego przez podatnika.
“Czy organ podatkowy może zmieniać stan faktyczny we wniosku o interpretację? NSA wyjaśnia granice kontroli sądowej.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.