II FSK 566/23Ulga termomodernizacyjna moment poniesienia wydatku
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Kielcach, który uwzględnił skargę podatnika M.R. w sprawie ulgi termomodernizacyjnej. Podatnik chciał odliczyć wydatki poniesione w 2021 r. (zaliczki na fotowoltaikę i pompę ciepła), udokumentowane fakturą zaliczkową, w zeznaniu za rok 2021. Organ interpretacyjny stał na stanowisku, że wydatki te powinny być rozliczone w zeznaniu za rok 2022, ponieważ inwestycja została zakończona fakturą końcową w tym roku. Sąd pierwszej instancji uznał stanowisko organu za nieprawidłowe, wskazując na literalną i systemową wykładnię art. 26h ust. 6 ustawy o PIT, która wiąże odliczenie z momentem poniesienia wydatku, a nie zakończenia przedsięwzięcia. NSA w pełni podzielił argumentację Sądu pierwszej instancji, oddalając skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że przepisy nie rozróżniają rodzaju faktur dla celów ulgi i że stanowisko organu mogłoby pozbawić podatnika prawa do ulgi. Sąd skrytykował również organ za opieranie się na objaśnieniach podatkowych zamiast na przepisach prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, w szczególności momentu poniesienia wydatku i dopuszczalności rozliczania zaliczek udokumentowanych fakturami zaliczkowymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika ponoszącego wydatki na termomodernizację i rozliczającego je w ramach ulgi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatek stanowiący zaliczkę na inwestycję w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowany fakturą zaliczkową, może zostać rozliczony w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został poniesiony, nawet jeśli faktura końcowa zostanie wystawiona w kolejnym roku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatek stanowiący zaliczkę na inwestycję w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowany fakturą zaliczkową, może zostać rozliczony w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został poniesiony.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT (art. 26h ust. 6) wiążą możliwość odliczenia wydatków z tytułu ulgi termomodernizacyjnej z momentem ich poniesienia, a nie z momentem zakończenia całej inwestycji. Ustawodawca nie rozróżnia rodzajów faktur dla celów tej ulgi. Stanowisko organu interpretacyjnego, które uzależnia odliczenie od faktury końcowej, jest błędne i może pozbawić podatnika prawa do ulgi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Moment poniesienia wydatku jest decydujący, a nie moment zakończenia przedsięwzięcia.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje na wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 9 w zw. z ust. 1 in fine
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje konsekwencje niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ciągu 3 lat, co sugeruje możliwość dokonywania odliczeń jeszcze przed zakończeniem inwestycji.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14a § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące objaśnień podatkowych, które nie mają mocy wiążącej i nie mogą zastępować interpretacji przepisów prawa.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Momentem decydującym o możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej jest data ich poniesienia, a nie data zakończenia inwestycji. • Przepisy ustawy o PIT nie rozróżniają rodzajów faktur (zaliczka, faktura końcowa) dla celów rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej. • Objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą zastępować wykładni przepisów prawa. • Organ interpretacyjny naruszył zasady postępowania, opierając się na objaśnieniach podatkowych zamiast na przepisach prawa.
Odrzucone argumenty
Wydatek stanowiący zaliczkę na inwestycję w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowany fakturą zaliczkową, nie może zostać rozliczony w zeznaniu za rok podatkowy, w którym został poniesiony, jeśli wystawiono fakturę końcową w kolejnym roku. • Sąd pierwszej instancji wydał rozstrzygnięcie poza granicami sprawy zakreślonej zarzutami skargi. • Uzasadnienie wyroku WSA było wadliwe, lakoniczne, niejasne i niezrozumiałe. • Organ interpretacyjny prawidłowo dokonał subsumpcji stanu faktycznego pod przepisy prawa, sporządzając wyczerpujące uzasadnienie.
Godne uwagi sformułowania
Ustawodawca nie wiąże zatem momentu odliczenia wydatków z momentem zakończenia przedsięwzięcia tylko z momentem poniesienia wydatku. • Stanowisku takiemu przeczy literalna oraz systemowa wykładnia art. 26h ust. 6 u.p.d.o.f. • Objaśnienia podatkowe wydane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej nie mają przy tym mocy wiążącej. • Organ powinien działać na podstawie prawa i jego rolą było rozważenie stanu opisanego we wniosku w oparciu o przepisy prawa i ich wykładnię, a nie zacytowania Objaśnień podatkowych, które nie stanowią źródła obowiązującego prawa.
Skład orzekający
Anna Dumas
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sprawozdawca
Krzysztof Kandut
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, w szczególności momentu poniesienia wydatku i dopuszczalności rozliczania zaliczek udokumentowanych fakturami zaliczkowymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika ponoszącego wydatki na termomodernizację i rozliczającego je w ramach ulgi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi termomodernizacyjnej i wyjaśnia ważną kwestię praktyczną dotyczącą momentu poniesienia wydatku, co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga termomodernizacyjna: Kiedy faktycznie poniesiesz wydatek? NSA wyjaśnia!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.