Orzeczenie

II FSK 3422/16Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 2008 2

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

NSAPodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITkarta podatkowazasady ogólneszacowanie dochodówkoszty uzyskania przychodówodpisy amortyzacyjneprzedawnienie zobowiązaniapostępowanie karne skarboweNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 rok, które zostało określone na zasadach ogólnych po wygaśnięciu decyzji o karcie podatkowej. Podatnik, R. B., prowadzący działalność gospodarczą w zakresie tele i radiomechaniki, kwestionował ustalenia organów podatkowych, w tym przedawnienie zobowiązania oraz sposób szacowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów. Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który oddalił skargę podatnika. Kluczowe zarzuty skargi kasacyjnej dotyczyły naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 70 § 1 i § 6) w zakresie przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22d ust. 2 i 22h ust. 1 pkt 4) w kwestii prawa do odpisów amortyzacyjnych. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego, a podatnik i jego ówczesny pełnomocnik zostali o tym prawidłowo poinformowani. Sąd podkreślił, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego, a nie przedstawienie zarzutów, jest zdarzeniem powodującym zawieszenie biegu przedawnienia. Ponadto, NSA potwierdził stanowisko WSA, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które nie zostały ujęte w ewidencji prowadzonej dla celów podatkowych, nawet w sytuacji szacowania dochodów. Decyzja o wprowadzeniu środków trwałych do ewidencji należy do podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz kwestii odpisów amortyzacyjnych od nieewidencjonowanych środków trwałych.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznych przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT, a także konkretnego stanu faktycznego.

Zagadnienia prawne (3)

Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, nawet jeśli podatnik nie został jeszcze poinformowany o kwalifikacji czynu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony. Nie jest przy tym istotne, czy kwalifikacja czynu została już ostatecznie ustalona.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym bieg terminu przedawnienia ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony. Podkreślono, że zdarzeniem prawnym jest wszczęcie postępowania, a nie przedstawienie zarzutów. Kluczowe jest poinformowanie podatnika o zawieszeniu biegu przedawnienia przed upływem terminu.

Czy podatnikowi przysługuje prawo do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które nie zostały ujęte w ewidencji prowadzonej dla celów podatkowych, w sytuacji gdy jego dochody są szacowane?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które nie zostały ujęte w ewidencji prowadzonej dla celów podatkowych, nawet w sytuacji szacowania dochodów.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na przepisy art. 22d ust. 2 i art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które wiążą odpisy amortyzacyjne z obowiązkiem ujęcia środków trwałych w ewidencji. Podkreślono, że decyzja o wprowadzeniu środków trwałych do ewidencji należy do podatnika, a organ podatkowy nie może go w tym zastąpić. Brak ewidencji wyklucza możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Czy doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia pełnomocnikowi, który nie był już ustanowiony w dniu doręczenia, jest skuteczne?

Odpowiedź sądu

Nie, doręczenie zawiadomienia pełnomocnikowi, który nie był już ustanowiony w dniu doręczenia, nie jest skuteczne.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że w analizowanej sprawie M. R. była pełnomocnikiem skarżącego do dnia 1 grudnia 2014 r., kiedy to formalnie przystąpił do sprawy radca prawny. Doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu przedawnienia w dniu 27 listopada 2014 r. do M. R. było zatem skuteczne, ponieważ w tym czasie nadal reprezentowała ona skarżącego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną R. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.

Przepisy (16)

Główne

O.p. art. 70 § § 1

Ordynacja podatkowa

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

O.p. art. 70 § § 6

Ordynacja podatkowa

Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.

O.p. art. 23 § § 1

Ordynacja podatkowa

W przypadku gdy organ podatkowy nie może określić podstawy opodatkowania w sposób zgodny z przepisami, obowiązany jest określić ją w drodze szacowania.

u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie podlegają odpisom amortyzacyjnym.

u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpisy amortyzacyjne stosuje się od wartości początkowej środków trwałych, z uwzględnieniem przepisów o ujęciu ich w ewidencji.

Pomocnicze

O.p. art. 23 § § 3

Ordynacja podatkowa

Określa metody szacowania podstawy opodatkowania.

O.p. art. 23 § § 5

Ordynacja podatkowa

Określa wymogi dotyczące szacowania podstawy opodatkowania.

u.p.d.o.f. art. 22

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów.

KKS art. 54 § § 1

Kodeks karny skarbowy

KKS art. 54 § § 2

Kodeks karny skarbowy

P.p.s.a. art. 174