Orzeczenie · 2021-02-02

II FSK 3031/18Różnic kursowych potrącenie spółka komandytowa

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2021-02-02

NSAPodatkoweWysokansa

różnice kursowepodatek dochodowyspółka komandytowapotrącenieinterpretacja indywidualnaprawo podatkoweNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła wniosku podatnika (komandytariusza spółki komandytowej D. M.) o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik, będąc komandytariuszem spółki komandytowej nr 1, która powstała z przekształcenia spółki z o.o., spłacił zobowiązanie kredytowe w EUR zaciągnięte przez inną spółkę komandytową (sp.k. nr 2) i dokonał potrącenia wzajemnych wierzytelności. Podatnik uważał, że na skutek tego potrącenia powstały po jego stronie podatkowe różnice kursowe, zgodnie z art. 24c ustawy o PIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił stwierdzenia tych różnic, argumentując, że spłata zobowiązania kredytowego przez sp.k. nr 1 nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, a sama czynność potrącenia nie generuje różnic kursowych w rozumieniu przepisów podatkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że organ podatkowy naruszył zasady postępowania, nie odnosząc się do wszystkich argumentów podatnika, w szczególności do przepisów dotyczących różnic kursowych związanych z finansowaniem (art. 24c ust. 2 pkt 4 i ust. 3 pkt 4 u.p.d.f.). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora, uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika. NSA uznał, że interpretacja Dyrektora była prawidłowa i wyczerpująca, a WSA błędnie uchylił interpretację, wychodząc poza zakres skargi. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny nie ma obowiązku ustosunkowania się do wszystkich argumentów podatnika, a interpretacja ma stanowić jasną odpowiedź na postawione pytanie. NSA zasądził od podatnika na rzecz Dyrektora zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ugruntowanie stanowiska NSA w kwestii zakresu kontroli sądowej interpretacji indywidualnych oraz obowiązków organu interpretacyjnego.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z potrąceniem wierzytelności w spółce komandytowej i różnicami kursowymi.

Zagadnienia prawne (3)

Czy na skutek potrącenia wierzytelności przez spółkę komandytową, w której wspólnikiem jest osoba fizyczna, powstają po stronie tego wspólnika podatkowe różnice kursowe?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, nie powstają, ponieważ spłata zobowiązania kredytowego przez spółkę komandytową nr 1 nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, a sama czynność potrącenia nie generuje różnic kursowych w rozumieniu przepisów podatkowych.

Uzasadnienie

NSA uznał, że interpretacja Dyrektora KIS była prawidłowa. Spłata zobowiązania kredytowego przez sp.k. nr 1 nie jest kosztem uzyskania przychodu, a potrącenie nie generuje różnic kursowych, gdyż nie następuje faktyczny przepływ waluty obcej w sposób kwalifikowany przez przepisy art. 24c u.p.d.f. WSA błędnie uchylił interpretację, uznając, że organ nie odniósł się do wszystkich argumentów podatnika.

Czy sąd administracyjny, rozpatrując skargę na interpretację indywidualną, jest związany wyłącznie zarzutami i podstawą prawną wskazaną przez skarżącego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że WSA naruszył art. 57a P.p.s.a., opierając swoje uzasadnienie na przepisach (art. 14b, 14c Ordynacji podatkowej), które nie zostały wskazane przez skarżącego w skardze. Sąd pierwszej instancji powinien kontrolować interpretację w granicach wyznaczonych skargą.

Czy organ interpretacyjny ma obowiązek ustosunkowania się do wszystkich argumentów wnioskodawcy zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ interpretacyjny nie ma obowiązku ustosunkowania się do wszystkich argumentów wnioskodawcy. Do jego uprawnień należy wybór racji argumentacyjnych, które uzna za wystarczające.

Uzasadnienie

NSA powołał się na utrwalone orzecznictwo, zgodnie z którym uzasadnienie prawne interpretacji powinno zawierać ocenę stanowiska wnioskodawcy i wyjaśnienie znaczenia przepisów, ale nie musi polemizować z każdym argumentem czy przywołanym orzeczeniem. Interpretacja ma być odpowiedzią na pytanie, a nie opinią prawną.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu i oddalił skargę podatnika.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.f. art. 24c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy dotyczące różnic kursowych, w tym możliwość ich powstania w drodze potrącenia (art. 24c ust. 7), a także kategorie różnic kursowych związanych z działalnością gospodarczą, obrotem środkami pieniężnymi i operacjami finansowymi (art. 24c ust. 2 i 3).

Pomocnicze

Ustawa o rachunkowości art. 35 § ust. 8

Metoda ustalania różnic kursowych FIFO.

Ustawa o rachunkowości art. 34 § ust. 4

k.c. art. 518 § § 1

Kodeks cywilny

Definicja wstąpienia w prawa zaspokojonego wierzyciela.

k.c. art. 498

Kodeks cywilny

Instytucja potrącenia (kompensaty).

Ordynacja podatkowa art. 14b

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Wydawanie interpretacji indywidualnych.

Ordynacja podatkowa art. 14c

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Treść interpretacji indywidualnej.

Ordynacja podatkowa art. 2a

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.

Ordynacja podatkowa art. 120

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Zasada praworządności.

Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Zasada zaufania do organów podatkowych.

Ordynacja podatkowa art. 14h

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do interpretacji indywidualnych.

P.p.s.a. art. 176