II FSK 2599/18Wartość transakcji pożyczki ceny transferowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną L. H. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który wcześniej oddalił skargę podatnika na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Głównym przedmiotem sporu była wykładnia przepisów dotyczących cen transferowych, a konkretnie art. 25a ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik kwestionował stanowisko organu interpretacyjnego oraz sądu pierwszej instancji, zgodnie z którym przy ustalaniu progu wartości transakcji, od którego zależy obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla umowy pożyczki, należy uwzględnić zarówno kwotę kapitału pożyczki, jak i naliczone odsetki. Naczelny Sąd Administracyjny, analizując pojęcie 'transakcji' w kontekście przepisów o cenach transferowych, odwołał się do języka potocznego i orzecznictwa, stwierdzając, że termin ten jest synonimem 'umowy'. Sąd podkreślił, że celem przepisów o cenach transferowych jest zapewnienie, aby transakcje między podmiotami powiązanymi były zawierane na warunkach rynkowych. W związku z tym, analiza powinna obejmować wszystkie istotne elementy transakcji, w tym wartość kapitału i odsetek w przypadku pożyczki. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając, że stanowisko sądu pierwszej instancji i organu interpretacyjnego jest prawidłowe, a zarzuty naruszenia przepisów procesowych i materialnych nie zasługują na uwzględnienie z uwagi na ich nieprecyzyjne sformułowanie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'wartość transakcji' dla celów dokumentacji cen transferowych w kontekście umów pożyczek, w szczególności uwzględnienie kapitału i odsetek.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania orzeczenia, specyfika przepisów o cenach transferowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przy ustalaniu wartości transakcji dla celów dokumentacji cen transferowych, w przypadku umowy pożyczki, należy uwzględnić wyłącznie kwotę odsetek, czy też łączną kwotę kapitału pożyczki i odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy uwzględnić zarówno kwotę kapitału pożyczki, jak i kwotę odsetek.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do potocznego znaczenia terminu 'transakcja' jako synonimu 'umowy' oraz do celu przepisów o cenach transferowych, jakim jest badanie warunków rynkowych. Uznał, że pełna analiza ekonomiczna transakcji pożyczki wymaga uwzględnienia zarówno kapitału, jak i odsetek.
Czy zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 151 w zw. z art. 146 § 1 i art. 145 § 1 pkt 1 p.p.s.a.) oraz przepisów Ordynacji podatkowej (art. 121 § 1 w zw. z art. 14h i art. 14c § 1 i 2 o.p.) zostały prawidłowo sformułowane w skardze kasacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty te nie zostały prawidłowo sformułowane, gdyż nie wyjaśniono w czym polegało ich naruszenie.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym, który wymaga konkretnego wskazania naruszonych przepisów, sposobu naruszenia oraz jego wpływu na wynik sprawy. Zarzuty, które nie spełniają tych wymogów, uniemożliwiają ocenę ich zasadności.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25a § ust. 1d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § ust. 1d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 9a § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 9a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość transakcji dla celów dokumentacji cen transferowych przy umowie pożyczki obejmuje zarówno kapitał, jak i odsetki.
Odrzucone argumenty
Wartość transakcji dla celów dokumentacji cen transferowych przy umowie pożyczki obejmuje wyłącznie odsetki. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania i Ordynacji podatkowej zostały prawidłowo sformułowane.
Godne uwagi sformułowania
skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym i powinna czynić zadość nie tylko wymaganiom przypisanym dla pisma w postępowaniu sądowym, lecz także przewidzianym dla niej wymaganiom szczególnym. • w potocznym zaś języku 'transakcja' oznacza zasadniczo 'zawarcie umowy, zwłaszcza handlowej dotyczącej kupna lub sprzedaży; układ, porozumienie jako wynik rokowań'. • wartość transakcji w świetle art. 25a ust. 1 pkt 1 i ust. 1d u.p.d.o.f. należało ujmować w przypadku umowy pożyczki zarówno wartość przeniesionych na własność biorącego pożyczkę pieniędzy (kapitał), jak i sumę należnych odsetek stanowiących wynagrodzenie za udzielenie pożyczki.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'wartość transakcji' dla celów dokumentacji cen transferowych w kontekście umów pożyczek, w szczególności uwzględnienie kapitału i odsetek."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania orzeczenia, specyfika przepisów o cenach transferowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego w zakresie cen transferowych, które ma bezpośrednie przełożenie na obowiązki dokumentacyjne wielu firm. Wykładnia pojęcia 'transakcja' jest kluczowa dla prawidłowego stosowania przepisów.
“Czy odsetki od pożyczki wliczają się do wartości transakcji przy cenach transferowych? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.