II FSK 2181/19Wymiana kryptowalut nie jest przychodem podatkowym
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył tego, czy wymiana jednej kryptowaluty na inną w ramach działalności gospodarczej generuje przychód. Dyrektor KIS zarzucał sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię przepisów ustawy o PIT, argumentując, że kryptowaluta jest prawem majątkowym, a jej zamiana powinna być traktowana jako przychód. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd wskazał, że wymiana kryptowalut stanowi umowę zamiany praw majątkowych, a nie wymianę walut stanowiących prawny środek płatniczy. Podkreślono, że kryptowaluty nie są walutami obcymi w rozumieniu prawa dewizowego. Analiza przepisów ustawy o PIT, w tym art. 14a, wskazuje, że przychodem jest uregulowanie zobowiązania świadczeniem niepieniężnym, jednakże w przypadku wymiany kryptowalut ustalenie wartości rynkowej jest problematyczne ze względu na zmienność kursów. Sąd odwołał się również do zmian w przepisach od 2019 r., które zaliczyły przychody z odpłatnego zbycia kryptowalut do przychodów z kapitałów pieniężnych, ale jednocześnie wyłączyły z przychodu wartość waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną. W konsekwencji, NSA uznał, że wymiana kryptowalut na inne kryptowaluty jest neutralna podatkowo i utrzymał w mocy wyrok WSA uchylający interpretację Dyrektora KIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej wymiany kryptowalut na inne kryptowaluty na gruncie podatków dochodowych, zarówno przed, jak i po zmianach przepisów od 2019 r.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wymiany jednej kryptowaluty na inną, a nie jej odpłatnego zbycia za walutę fiducjarną.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wymiana jednej kryptowaluty na inną w ramach działalności gospodarczej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wymiana jednej kryptowaluty na inną nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wymiana kryptowalut jest umową zamiany praw majątkowych, a nie wymianą walut. Przepisy podatkowe, w tym te obowiązujące od 2019 r., traktują takie transakcje jako neutralne podatkowo, wyłączając je z przychodu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (38)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 7b § 1 pkt 6 lit. f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Błędna wykładnia przez WSA, skutkująca niezastosowaniem do stanu faktycznego polegającego na uznaniu, że zamiana kryptowalut nie stanowi przychodu.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Błędna wykładnia przez WSA, skutkująca niezastosowaniem do stanu faktycznego polegającego na uznaniu, że zamiana kryptowalut nie stanowi przychodu.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Błędna wykładnia przez WSA, skutkująca niezastosowaniem do stanu faktycznego polegającego na uznaniu, że zamiana kryptowalut nie stanowi przychodu.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od 1 stycznia 2019 r. przychody z odpłatnego zbycia kryptowalut zaliczane są do przychodów z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.p. art. 7b § 1 pkt 6 lit. f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Od 1 stycznia 2019 r. przychody z odpłatnego zbycia kryptowalut zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 1-3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1-2
Ustawa Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 12 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 1-3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Niewłaściwe zastosowanie przez WSA polegające na kontroli zaskarżonej interpretacji w zakresie wykraczającym poza stan sprawy.
O.p. art. 14c § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Niewłaściwe zastosowanie przez WSA polegające na kontroli zaskarżonej interpretacji w zakresie wykraczającym poza stan sprawy.
k.c. art. 603
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Wymiana kryptowalut stanowi umowę zamiany w rozumieniu tego przepisu.
k.c. art. 555
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Wymiana kryptowalut stanowi umowę zamiany w rozumieniu tego przepisu.
Prawo dewizowe art. 2 § 10
Ustawa z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe
Definicja walut obcych, do której odwołano się w celu wykazania, że kryptowaluty nie są walutami obcymi.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja odpłatnego zbycia kryptowalut nie obejmuje ich zamiany.
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie z przychodów wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wymiana kryptowalut na inne kryptowaluty nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. • Kryptowaluty nie są walutami obcymi. • Przepisy podatkowe (szczególnie po zmianach od 2019 r.) traktują wymianę kryptowalut jako neutralną podatkowo.
Odrzucone argumenty
Zamiana kryptowalut powinna być traktowana jako przychód, ponieważ kryptowaluta jest prawem majątkowym. • WSA naruszył granice skargi kasacyjnej. • Uzasadnienie wyroku WSA było niespójne i zawierało niedostateczne wyjaśnienie charakteru prawnego kryptowalut. • WSA niezasadnie uchylił interpretację Dyrektora KIS.
Godne uwagi sformułowania
Wymiana kryptowalut, czyli jednego niematerialnego prawa majątkowego na inne tego rodzaju prawo, stanowi umowę zamiany w rozumieniu art. 603 w zw. z art. 555 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. • Kryptowaluty walutami obcymi w tym znaczeniu nie są. • Tym samym również obecnie wymiana kryptowalut na inne kryptowaluty jest neutralna podatkowo na gruncie podatków dochodowych.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Sylwester Golec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej wymiany kryptowalut na inne kryptowaluty na gruncie podatków dochodowych, zarówno przed, jak i po zmianach przepisów od 2019 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wymiany jednej kryptowaluty na inną, a nie jej odpłatnego zbycia za walutę fiducjarną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, co jest istotne dla wielu podatników i prawników. Wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne.
“Wymiana kryptowalut na inne? NSA rozwiewa wątpliwości: to nie przychód!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.