I SA/Wr 800/25Ulga mieszkaniowa opóźnienie dewelopera interpretacja podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, K. S., sprzedał nieruchomość nabytą w 2019 r. w udziale 1/2 za 319 000 zł, a następnie w 2021 r. sprzedał ją za 570 000 zł. Środki ze sprzedaży częściowo przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego, a pozostałą kwotę na wkład własny do nowej nieruchomości, na którą zawarł umowę deweloperską. Umowa ta przewidywała przeniesienie własności do 30 sierpnia 2022 r. Deweloper jednak wielokrotnie opóźniał realizację umowy, podając różne nowe terminy. Skarżący, mimo braku przeniesienia własności nowej nieruchomości w terminie, złożył PIT-39, korzystając z ulgi mieszkaniowej, opierając się na dacie z umowy deweloperskiej. DKIS uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, twierdząc, że kluczowa jest data faktycznego przeniesienia własności w formie aktu notarialnego, a nie data z umowy deweloperskiej, co uniemożliwia skorzystanie z ulgi. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił interpretację DKIS. Sąd uznał, że organ błędnie zinterpretował art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, stosując go do wydatków związanych z umową deweloperską (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d), podczas gdy przepis ten dotyczy innych rodzajów wydatków. Sąd podkreślił, że opóźnienie dewelopera, niezależne od podatnika, nie powinno pozbawiać go prawa do ulgi, jeśli spełnił inne wymagane warunki. Sprawa została przekazana do ponownego rozpoznania przez DKIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w kontekście umów deweloperskich i opóźnień w przeniesieniu własności.
Dotyczy specyficznej sytuacji opóźnienia dewelopera i interpretacji art. 21 ust. 25a ustawy o PIT w kontekście umów deweloperskich.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi mieszkaniowej, jeśli przeniesienie własności nowej nieruchomości, na którą przeznaczył środki ze sprzedaży poprzedniej, nastąpiło z opóźnieniem niezależnym od niego, spowodowanym przez dewelopera?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może skorzystać z ulgi mieszkaniowej, jeśli opóźnienie w przeniesieniu własności jest niezależne od jego woli i spełnił inne wymagane warunki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ podatkowy błędnie zinterpretował przepisy dotyczące ulgi mieszkaniowej, stosując wymóg faktycznego przeniesienia własności w terminie do wydatków związanych z umową deweloperską. Opóźnienie dewelopera, niezawinione przez podatnika, nie powinno pozbawiać go prawa do ulgi.
Czy wydatki poniesione na podstawie umowy deweloperskiej na nabycie nieruchomości mieszkalnej mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, nawet jeśli własność nie została przeniesiona w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik spełnił inne wymagane warunki, a opóźnienie w przeniesieniu własności nie wynika z jego winy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ podatkowy błędnie zastosował art. 21 ust. 25a ustawy o PIT do wydatków związanych z umową deweloperską, podczas gdy przepis ten dotyczy innych kategorii wydatków. Kluczowe jest, aby podatnik wykazał, że poniósł wydatki na cele mieszkaniowe i nie ponosi winy za brak przeniesienia własności w terminie.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, a własność nieruchomości została nabyta w określonym terminie.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego lokalu mieszkalnego, w tym również wydatki na podstawie umowy deweloperskiej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie nieruchomości (lit. a-c) uznaje się za poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem określonego terminu nastąpiło nabycie własności.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez własny lokal mieszkalny rozumie się również lokal, którego własność podatnik nabędzie w określonym terminie, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
p.p.s.a. art. 134 § ust. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na interpretację, uchyla ją w całości lub w części.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawą uchylenia interpretacji jest naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej.
o.p. art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wnioskodawca jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i własnego stanowiska.
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Interpretacja zawiera opis stanu faktycznego i ocenę stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem prawnym.
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
W razie negatywnej oceny, interpretacja zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska z uzasadnieniem prawnym.
o.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wątpliwości interpretacyjne należy wykładać na korzyść podatnika.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organy prowadzą postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ błędnie zinterpretował i zastosował art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, stosując go do wydatków związanych z umową deweloperską, podczas gdy przepis ten dotyczy innych kategorii wydatków. • Opóźnienie dewelopera w przeniesieniu własności nieruchomości, niezależne od podatnika, nie powinno pozbawiać go prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. • Wątpliwości interpretacyjne powinny być wykładane na korzyść podatnika (art. 2a o.p.). • Postępowanie powinno budzić zaufanie podatników (art. 121 § 1 o.p.).
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że uzasadnione są zarzuty naruszenia prawa materialnego. • Organ ocenił stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe dokonując błędnej wykładni art. 21 ust. 25a uPIT przez jego błędną wykładnię i niewłaściwą ocenę co do jego zastosowania w sprawie.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący
Tadeusz Haberka
sprawozdawca
Dagmara Stankiewicz-Rajchman
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w kontekście umów deweloperskich i opóźnień w przeniesieniu własności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji opóźnienia dewelopera i interpretacji art. 21 ust. 25a ustawy o PIT w kontekście umów deweloperskich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opóźnień w budownictwie i ich wpływu na ulgi podatkowe, co jest istotne dla wielu osób kupujących mieszkania od deweloperów.
“Ulga mieszkaniowa mimo opóźnienia dewelopera? Sąd administracyjny wyjaśnia!”
Dane finansowe
WPS: 319 000 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.