I SA/Sz 292/22Amortyzacja budynku handlowo usługowego z chłodnią
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na indywidualną interpretację podatkową dotyczącą możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynku handlowo-usługowego z chłodnią i mroźnią oraz podwyższenia stawki amortyzacyjnej dla maszyn i urządzeń. Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym, który ujął w ewidencji środków trwałych pod symbolem KŚT 104. Wnioskodawca argumentował, że budynek, ze względu na obecność chłodni i mroźni, powinien być amortyzowany według indywidualnej stawki (10% lub do 33,33%), a urządzenia wymagają podwyższonej stawki amortyzacyjnej ze względu na intensywne użytkowanie. Organ interpretacyjny uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że klasyfikacja KŚT 104 nie pozwala na zastosowanie stawek dla budynków handlowo-usługowych (KŚT 103) oraz że urządzenia chłodni nie stanowią odrębnych środków trwałych, a dla budynków w warunkach pogorszonych można zastosować współczynnik nie wyższy niż 1,2. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku i nie może samodzielnie dokonywać klasyfikacji środków trwałych. Sąd uznał, że prawidłowa interpretacja przepisów prowadzi do wniosku, iż dla budynku sklasyfikowanego jako KŚT 104, z uwagi na jego charakter i sposób użytkowania, zastosowanie znajdzie art. 22j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., a stawka amortyzacyjna wynosi 2,5%, z możliwością ustalenia indywidualnej stawki. W kwestii maszyn i urządzeń, sąd potwierdził, że nie mogą one być amortyzowane ze współczynnikiem 1,4, gdyż nie stanowią odrębnych środków trwałych, a dla budynków w warunkach pogorszonych można zastosować współczynnik 1,2.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych, w szczególności budynków handlowo-usługowych, klasyfikacji KŚT oraz możliwości stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych i podwyższonych stawek dla maszyn i urządzeń.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i klasyfikacji KŚT, a jego zastosowanie wymaga analizy indywidualnej sytuacji podatnika.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z indywidualnej stawki amortyzacji w wysokości 10% w skali rocznej dla nabytego budynku handlowo-usługowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma możliwość stosowania stawki amortyzacyjnej ustalonej indywidualnie w oparciu o art. 22j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., jednakże z uwzględnieniem prawidłowej klasyfikacji KŚT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny prawidłowo wskazał, iż dla budynku sklasyfikowanego jako KŚT 104, zastosowanie znajdzie art. 22j ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., a stawka amortyzacyjna wynosi 2,5%, z możliwością ustalenia indywidualnej stawki, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków ustawowych.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z indywidualnej stawki amortyzacji w maksymalnej wysokości do 33,33% w skali rocznej dla nabytego budynku handlowo-usługowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przypadku klasyfikacji KŚT 104, stawka do 33,33% właściwa dla budynków handlowo-usługowych (KŚT 103) nie może być zastosowana.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że klasyfikacja KŚT 104 uniemożliwia zastosowanie stawki amortyzacyjnej przewidzianej dla budynków handlowo-usługowych (KŚT 103).
Czy podatnikowi przysługuje prawo do podwyższenia stawki amortyzacyjnej dla maszyn i urządzeń (chłodni i mroźni) przy zastosowaniu współczynnika nie większego niż 1,4?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może zastosować podwyższenia stawki amortyzacyjnej dla maszyn i urządzeń przy zastosowaniu współczynnika 1,4, gdyż nie stanowią one odrębnych środków trwałych w działalności gospodarczej. Dla budynków w warunkach pogorszonych można zastosować współczynnik nie wyższy niż 1,2.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że urządzenia chłodni i mroźni nie stanowią odrębnych środków trwałych, a zatem nie można do nich zastosować podwyższonej stawki amortyzacyjnej. Dla budynków w warunkach pogorszonych dopuszczalne jest podwyższenie stawki z współczynnikiem do 1,2.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo zinterpretował przepisy prawa podatkowego i uzasadnił swoją ocenę stanowiska wnioskodawcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny prawidłowo zinterpretował przepisy prawa podatkowego i wyczerpująco uzasadnił negatywną ocenę stanowiska wnioskodawcy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zaskarżona interpretacja nie narusza przepisów prawa materialnego ani procesowego, a organ prawidłowo ocenił stanowisko wnioskodawcy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22j § 1 pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynków handlowo-usługowych.
u.p.d.o.f. art. 22j § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynków niemieszkalnych, dla których stawka z wykazu wynosi 2,5%.
u.p.d.o.f. art. 22i § 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy możliwości podwyższenia stawek amortyzacyjnych dla budynków i budowli używanych w warunkach pogorszonych (współczynnik do 1,2).
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22i § 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy możliwości podwyższenia stawek amortyzacyjnych dla maszyn i urządzeń używanych bardziej intensywnie lub wymagających szczególnej sprawności technicznej (współczynnik do 1,4).
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja środków trwałych podlegających amortyzacji.
u.p.d.o.f. art. 22h § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej.
u.p.d.o.f. art. 22n § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22n § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konsekwencje braku ewidencji środków trwałych dla kosztów uzyskania przychodów.
P.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne nad interpretacjami podatkowymi.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2
Zakres wymiaru sprawiedliwości przez sądy administracyjne.
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów działu IV w sprawach interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 124
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada wyjaśniania stronom zasadności przesłanek.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek przedstawienia stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny prawidłowo ocenił stanowisko wnioskodawcy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny. • Organ interpretacyjny nie naruszył przepisów prawa materialnego ani procesowego. • Klasyfikacja KŚT 104 uniemożliwia zastosowanie stawek dla KŚT 103. • Urządzenia chłodni nie stanowią odrębnych środków trwałych. • Organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 14c § 1 i § 2 O.p. poprzez błędną ocenę stanowiska Wnioskodawcy. • Naruszenie art. 14c § 1 i § 2 O.p. w związku z art. 121 § 1 O.p., art. 124 O.p. oraz art. 14h O.p. poprzez wewnętrznie sprzeczne uzasadnienie interpretacji. • Naruszenie art. 14b § 3 i art 14c § 1 o.p. poprzez przerzucenie ciężaru interpretacyjnego na Skarżącego. • Błąd wykładni art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) u.p.d.o.f. poprzez zmodyfikowanie stanu faktycznego i przyjęcie, że budynek jest niemieszkalny. • Błąd wykładni art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) w związku z art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. c) i w związku z art. 22j ust. 3 u.p.d.o.f. poprzez błędne przyjęcie, że podatnik nie może skorzystać ze stawki amortyzacyjnej 10%.
Godne uwagi sformułowania
Organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym przez podatnika we wniosku o wydanie interpretacji. • Sąd nie może wykraczać poza zarzuty skargi oraz powołaną w skardze podstawę prawną. • Klasyfikacja środków trwałych, a także Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w sposób ewidentny i jednoznaczny wiążą określony symbol Klasyfikacji z konkretną stawką amortyzacji.
Skład orzekający
Joanna Wojciechowska
przewodniczący
Marzena Kowalewska
sędzia
Jolanta Kwiecińska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji środków trwałych, w szczególności budynków handlowo-usługowych, klasyfikacji KŚT oraz możliwości stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych i podwyższonych stawek dla maszyn i urządzeń."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i klasyfikacji KŚT, a jego zastosowanie wymaga analizy indywidualnej sytuacji podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii amortyzacji środków trwałych, w tym klasyfikacji KŚT i możliwości stosowania indywidualnych stawek, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Amortyzacja budynku z chłodnią: Kiedy indywidualna stawka jest możliwa, a kiedy nie?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.