I SA/Sz 225/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną decyzję Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która utrzymywała w mocy decyzję o ustaleniu dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług w wysokości 100%. Sprawa dotyczyła odliczenia przez skarżącą spółkę VAT na podstawie faktur wystawionych przez spółkę P., które zdaniem organu nie odzwierciedlały rzeczywistych transakcji. Podatnik skorygował deklaracje VAT po kontroli celno-skarbowej. Organ uznał, że podatnik świadomie uczestniczył w oszustwie podatkowym. Sąd, odwołując się do orzecznictwa TSUE i nowelizacji przepisów, stwierdził, że organ nie wykazał w sposób wystarczający celowego działania podatnika lub jego wiedzy o oszustwie, co jest warunkiem zastosowania sankcji 100%. Brak wystarczających dowodów na świadome zaangażowanie podatnika w proceder oszukańczy, w tym brak analizy roli inwestora zastępczego i przepływu informacji, doprowadził do uchylenia decyzji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania sankcji 100% w VAT, konieczność wykazania przez organ celowego działania podatnika, analiza roli inwestora zastępczego i przepływu informacji w procesie budowlanym.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z budową hotelu i powiązaniami między spółkami; interpretacja przepisów o VAT i postępowaniu podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zastosowanie 100% stawki dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT jest zgodne z zasadą proporcjonalności i prawem UE, jeśli podatnik skorygował deklaracje, a organ nie wykazał jego świadomego udziału w oszustwie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zastosowanie 100% stawki dodatkowego zobowiązania podatkowego wymaga wykazania przez organ celowego działania podatnika lub jego wiedzy o oszustwie, czego organ w tej sprawie nie udowodnił.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ nie wykazał, iż podatnik świadomie uczestniczył w oszustwie podatkowym lub miał wiedzę o nierzetelności faktur, co jest warunkiem zastosowania sankcji 100% zgodnie z orzecznictwem TSUE i nowelizacją art. 112c ustawy o VAT.
Czy organ prawidłowo ustalił stan faktyczny i ocenił dowody w zakresie świadomości podatnika co do nierzetelności faktur i jego udziału w oszustwie podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie wykazał w sposób wystarczający celowego działania podatnika, opierając się na uogólnieniach i nie analizując wystarczająco materiału dowodowego, w tym roli inwestora zastępczego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na luki w analizie organu, brak powiązania ustaleń z konkretnymi dowodami oraz arbitralne przypisanie podatnikowi wiedzy i zamiarów innych uczestników procesu inwestycyjnego.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 112c § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym przed i po nowelizacji, określa wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT. Po nowelizacji wymaga wykazania celowego działania podatnika lub jego wiedzy o oszustwie, aby zastosować stawkę 100%.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji, gdy naruszono przepisy postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przesłanki, kiedy odliczenie VAT nie jest możliwe, w tym gdy faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2, § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu działania na podstawie przepisów prawa.
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów przez organ.
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
u.K.A.S. art. 82 § ust. 3
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Korekta deklaracji podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ nie wykazał celowego działania podatnika lub jego wiedzy o oszustwie podatkowym, co jest warunkiem zastosowania 100% sankcji VAT. • Brak wystarczającej analizy materiału dowodowego przez organ w zakresie świadomości podatnika. • Naruszenie przepisów postępowania przez organ, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Godne uwagi sformułowania
organ nie wykazał celowego działania podatnika lub jego kontrahenta, o którym podatnik miał wiedzę • organ nie przedstawił zobiektywizowanego obrazu aktywności podatnika • nierzetelność wystawcy omawianych faktur, przedstawiciela inwestora zastępczego sama w sobie nie oznacza takiej nierzetelności podatnika jako inwestora
Skład orzekający
Elżbieta Dziel
przewodniczący
Wiesława Achrymowicz
sprawozdawca
Bolesław Stachura
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania sankcji 100% w VAT, konieczność wykazania przez organ celowego działania podatnika, analiza roli inwestora zastępczego i przepływu informacji w procesie budowlanym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z budową hotelu i powiązaniami między spółkami; interpretacja przepisów o VAT i postępowaniu podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT i potencjalnego oszustwa podatkowego, a wyrok podkreśla obowiązki organów w wykazywaniu winy podatnika, co jest istotne dla praktyków.
“Sąd: Organ musi udowodnić oszustwo, nie wystarczą domysły. Kluczowa sprawa VAT dla firm budowlanych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.