I SA/Ol 731/10Amortyzacja budynku usługowo mieszkalnego i odsetki od kredytu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka jawna "D." D.B. i R.K. wystąpiła z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie amortyzacji budynku usługowo-mieszkalnego oraz zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na jego budowę. Spółka wybudowała budynek, którego parter został przeznaczony na aptekę, a piętro na wynajem przychodni lekarskiej i gabinetu stomatologicznego. Poddasze miało być przeznaczone na lokale mieszkalne na sprzedaż, jednak z powodu braku środków finansowych prace tam zostały zaniechane. Spółka uznała część budynku (parter i piętro) za środek trwały i rozpoczęła jego amortyzację od maja 2009 r., a także podwyższyła wartość początkową budynku w związku z oddaniem do użytku piętra. Odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w odpowiedniej proporcji. Dyrektor Izby Skarbowej, działając z upoważnienia Ministra Finansów, uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że budynek nie spełnia definicji środka trwałego z powodu niekompletności, a odsetki od kredytu naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania zwiększają jego wartość początkową. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że spółka miała prawo uznać część budynku oddaną do użytku za środek trwały i dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Sąd podkreślił, że istotą amortyzacji jest zwrot nakładów poniesionych na składniki majątku, przy pomocy których podatnicy osiągają przychody, a przepisy dotyczące amortyzacji części budynku wykorzystywanej do działalności gospodarczej (art. 22f ust. 4 u.p.d.o.f.) powinny być stosowane. Sąd uznał również, że odsetki od kredytu mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w proporcji wskazanej przez spółkę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie możliwości amortyzacji części budynku usługowo-mieszkalnego oraz zaliczania odsetek od kredytu do kosztów uzyskania przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji budowy budynku usługowo-mieszkalnego, gdzie część jest oddana do użytku, a część nie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy część budynku usługowo-mieszkalnego, która została oddana do użytku i jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej (apteka, wynajem), może być uznana za środek trwały i podlegać amortyzacji, mimo że pozostała część budynku nie jest jeszcze ukończona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, część budynku oddana do użytku i wykorzystywana na cele działalności gospodarczej może być uznana za środek trwały i podlegać amortyzacji, zgodnie z art. 22f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że istotą amortyzacji jest zwrot nakładów poniesionych na składniki majątku, przy pomocy których podatnicy osiągają przychody. Przepisy dotyczące amortyzacji części budynku wykorzystywanej do działalności gospodarczej powinny być stosowane, nawet jeśli pozostała część budynku nie jest jeszcze ukończona. Sztywne podejście do kryteriów określających środki trwałe, bez uwzględniania rodzaju tych środków, jest nieuzasadnione.
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę budynku usługowo-mieszkalnego, zapłacone po dniu oddania do użytku części budynku, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę budynku, zapłacone po dniu oddania do użytku części budynku, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w odpowiedniej proporcji.
Uzasadnienie
Stanowisko organu interpretującego w kwestii zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu było konsekwencją przyjęcia, że inwestycja nie została zakończona. Sąd, uznając, że budynek w części usługowej mógł być wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany, przesądził również o możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu wg proporcji wskazanej przez spółkę.
Czy spółka jawna może być stroną postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jawna jest "zainteresowanym" w rozumieniu art. 14b Ordynacji podatkowej i jest uprawniona do uzyskania stanowiska organu odnośnie interpretacji przepisów u.p.d.o.f. dotyczących amortyzacji budynku oraz zaliczania do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytu zaciągniętego na jego budowę.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że spółki osobowe mają obowiązek prowadzenia ksiąg i ewidencji środków trwałych, co wiąże się z zasadą ustalania dochodu proporcjonalnie do udziału w zysku. Wszelkie kwestie związane z zasadami ustalania dochodu z działalności prowadzonej w formie osobowej spółki handlowej dotyczą wszystkich wspólników, a więc spółki. Dlatego skarżąca spółka jawna była uprawniona do uzyskania interpretacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Budynek musi być kompletny i zdatny do użytku, aby mógł być uznany za środek trwały. Jednakże w przypadku budynku usługowo-mieszkalnego, część oddana do użytku może być amortyzowana.
u.p.d.o.f. art. 22f § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne od części nieruchomości, w tym budynku, wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, są dokonywane w wysokości ustalonej od wartości początkowej odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do działalności do ogólnej powierzchni użytkowej.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość początkową środka trwałego ustala się na podstawie kosztów wytworzenia.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odsetki od kredytu inwestycyjnego zapłacone po dniu przyjęcia środka trwałego do używania stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 32
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odsetki od pożyczek (kredytów) zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty.
Ord.pod. art. 14b § par. 1
Ordynacja podatkowa
Minister Finansów wydaje interpretacje indywidualne na wniosek zainteresowanego.
p.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla zaskarżoną decyzję lub postanowienie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych przez spółki osobowe.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasada ustalania przychodów, kosztów i ulg proporcjonalnie do udziału w zysku w spółkach niemających osobowości prawnej.
Ord.pod. art. 14c § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ ocenia stanowisko podatnika.
Ord.pod. art. 165a § § 1
Ordynacja podatkowa
Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § par. 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Część budynku usługowo-mieszkalnego oddana do użytku i wykorzystywana na cele działalności gospodarczej może być uznana za środek trwały i podlegać amortyzacji. • Odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę budynku, zapłacone po dniu oddania do użytku części budynku, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w odpowiedniej proporcji. • Spółka jawna jest uprawniona do uzyskania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Odrzucone argumenty
Budynek nie stanowi środka trwałego z powodu niekompletności, dopóki nie zostanie ukończony w całości. • Odsetki od kredytu naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania zwiększają jego wartość początkową, a odsetki naliczone po tym dniu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dniu zapłaty (organ interpretujący nie uwzględnił proporcjonalnego zaliczania do kosztów).
Godne uwagi sformułowania
Istotą amortyzacji jest zwrot nakładów poniesionych na nabycie składników majątku, przy pomocy których podatnicy osiągają przychody podlegające opodatkowaniu. • Nieuzasadnione jest sztywne podejście do rozumienia kryteriów określających środki trwałe, bez uwzględniania rodzaju tych środków.
Skład orzekający
Ryszard Maliszewski
przewodniczący
Wiesława Pierechod
sprawozdawca
Tadeusz Piskozub
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie możliwości amortyzacji części budynku usługowo-mieszkalnego oraz zaliczania odsetek od kredytu do kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji budowy budynku usługowo-mieszkalnego, gdzie część jest oddana do użytku, a część nie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z amortyzacją częściowo ukończonych budynków i odsetek od kredytów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Amortyzacja części budynku: kiedy można zaliczyć koszty do firmy?”
Dane finansowe
WPS: 457 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.