I SA/Gl 347/25Uchylenie decyzji VAT gliwice
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi G. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą spółce zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług za okres od kwietnia do grudnia 2020 r. oraz dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Głównym przedmiotem sporu było rozliczenie przez spółkę transakcji łańcuchowych i trójstronnych. Spółka pierwotnie wykazała te transakcje jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) ze stawką 0%, a następnie uznała, że powinny być one rozliczone jako transakcje trójstronne w ramach procedury uproszczonej. W tym celu spółka wystawiła faktury korygujące i złożyła korekty deklaracji. Organy podatkowe uznały, że pierwotne faktury nie spełniały wymogów formalnych określonych w art. 136 u.p.t.u. (brak adnotacji o procedurze uproszczonej i o obowiązku rozliczenia VAT przez ostatniego w kolejności podatnika), a korekty nie mogły przywrócić prawa do zastosowania procedury uproszczonej, powołując się na wyrok TSUE w sprawie C-247/21. DIAS zakwestionował również inne rozliczenia spółki, w tym dotyczące importu usług i odliczenia podatku naliczonego. Spółka zarzuciła organom naruszenie przepisów proceduralnych (brak pełnego zebrania i analizy materiału dowodowego, odmowa realizacji wniosków dowodowych) oraz materialnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną decyzję, uznając, że organy podatkowe przedwcześnie zastosowały sankcyjne przepisy (art. 25 ust. 2 i art. 88 ust. 6 u.p.t.u.) i naruszyły przepisy proceduralne. Sąd wskazał, że organy nie zbadały wystarczająco stanu faktycznego, nie przeprowadziły wnioskowanych dowodów i błędnie zinterpretowały wyrok TSUE w sprawie C-247/21, nie analizując w wystarczającym stopniu możliwości późniejszego wystawienia faktur korygujących oraz nie badając kwestii wiarygodności kontrahentów i faktycznego rozliczenia podatku w innych państwach członkowskich. Sąd zobowiązał organ do ponownego rozpoznania sprawy z uwzględnieniem przedstawionej wykładni.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących transakcji trójstronnych, procedury uproszczonej, faktur korygujących oraz obowiązków organów w zakresie postępowania dowodowego i stosowania przepisów sankcyjnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z rozliczeniem VAT przez spółkę w 2020 roku.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury korygujące wystawione po terminie mogą przywrócić prawo do zastosowania procedury uproszczonej w transakcjach trójstronnych, mimo pierwotnego braku wymaganych adnotacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że organy podatkowe przedwcześnie wykluczyły możliwość zastosowania procedury uproszczonej, nie badając wystarczająco stanu faktycznego i nie analizując możliwości późniejszego wystawienia faktur korygujących w kontekście orzecznictwa TSUE.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że wyrok TSUE w sprawie C-247/21 nie wyklucza a priori możliwości późniejszego wystawienia faktury, a organy nie zbadały, czy korekty zostały doręczone i czy podatek został rozliczony przez ostatecznych nabywców. Brak analizy tych kwestii oraz przeprowadzenia wnioskowanych dowodów stanowił naruszenie przepisów proceduralnych.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące dodatkowego zobowiązania podatkowego (art. 112b u.p.t.u.) bez wskazania sposobu miarkowania jego wysokości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że decyzja organu narusza przepisy dotyczące dodatkowego zobowiązania podatkowego, gdyż nie wskazano sposobu miarkowania jego wysokości.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy nie odniósł się do wpływu rodzaju i stopnia naruszenia na wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego, ani nie zbadał, czy skarżąca działała w warunkach błędu, a nie celowego działania.
Czy organy podatkowe prawidłowo odmówiły uwzględnienia wniosków dowodowych strony skarżącej, mających na celu wykazanie odmiennych okoliczności faktycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że odmowa uwzględnienia wniosków dowodowych strony stanowiła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił obowiązek organów dopuszczenia dowodów na tezę przeciwną, mających znaczenie dla sprawy, co nie zostało uczynione w postępowaniu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 135 § ust. 1 pkt 4 lit. e
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Niespełnienie materialnego warunku zastosowania procedury uproszczonej w transakcjach trójstronnych z powodu braku wymaganych adnotacji na fakturze.
u.p.t.u. art. 25 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kraju zakończenia transportu z powodu podania numeru VAT innego państwa członkowskiego, gdy towary znajdują się w innym państwie.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Brak podstawy do obniżenia kwoty podatku naliczonego w przypadku opodatkowania WNT w kraju z powodu podania numeru VAT innego państwa, gdy towary znajdują się w innym państwie.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. c i d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Wskazanie sposobu miarkowania wysokości dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 136 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Warunki formalne faktury w procedurze uproszczonej transakcji trójstronnej.
Pomocnicze
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek uwzględnienia żądania strony dotyczącego przeprowadzenia dowodu, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe naruszyły przepisy proceduralne, nie przeprowadzając wnioskowanych dowodów i nie badając wystarczająco stanu faktycznego. • Organy podatkowe błędnie zinterpretowały wyrok TSUE C-247/21 w kontekście możliwości korekty faktur w transakcjach trójstronnych. • Zastosowanie przepisów art. 25 ust. 2 i art. 88 ust. 6 u.p.t.u. było przedwczesne, gdyż nie wykazano oszustwa podatkowego ani nie przeprowadzono analizy opodatkowania w kraju zakończenia transportu.
Godne uwagi sformułowania
Organy podatkowe przedwcześnie zastosowały sankcyjne przepisy. • Brak analizy stanu faktycznego i wniosków dowodowych stanowi naruszenie prawa. • Korekty faktur nie mogą a priori wykluczyć możliwości zastosowania procedury uproszczonej.
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Anna Rotter
sprawozdawca
Agata Ćwik-Bury
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących transakcji trójstronnych, procedury uproszczonej, faktur korygujących oraz obowiązków organów w zakresie postępowania dowodowego i stosowania przepisów sankcyjnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z rozliczeniem VAT przez spółkę w 2020 roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych zagadnień VAT, w tym transakcji trójstronnych i procedury uproszczonej, z interpretacją orzecznictwa TSUE. Pokazuje, jak ważne jest prawidłowe dokumentowanie transakcji i jakie mogą być konsekwencje błędów formalnych.
“Korekta faktury VAT po terminie – czy to ratuje przed sankcjami? Sąd analizuje transakcje trójstronne.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.