I SA/Łd 116/26Sprzedaż nieruchomości a podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi W.S. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). DKIS uznał, że sprzedaż przez skarżącą prawa użytkowania wieczystego dwóch działek, nabytych w 2003 r. i sprzedanych w 2024 r., stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skarżąca argumentowała, że działki te nigdy nie były faktycznie (fizycznie) wykorzystywane w jej działalności gospodarczej, mimo że zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i opłaty z tytułu ich użytkowania były zaliczane do kosztów. Wnioskodawczyni wskazała, że pierwotne plany wykorzystania działek na cele produkcyjne nie zostały zrealizowane z powodu braku pozwoleń na budowę oraz zmiany charakteru otoczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że definicja środka trwałego zawarta w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga fizycznego wykorzystywania składnika majątku na potrzeby działalności gospodarczej. Ponieważ działki te nigdy nie były fizycznie wykorzystywane, nie mogły zostać uznane za środki trwałe, a ich sprzedaż nie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. Sąd uznał, że sprzedaż powinna być kwalifikowana jako przychód ze źródła odpłatnego zbycia nieruchomości, a ponieważ nastąpiła po upływie 5 lat od nabycia, nie podlegała opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdza konieczność faktycznego wykorzystania składnika majątku w działalności gospodarczej do uznania go za środek trwały i opodatkowania przychodu z jego sprzedaży jako przychodu z tej działalności.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku fizycznego wykorzystania nieruchomości mimo zamiaru i pewnych działań przygotowawczych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek, które nigdy nie były fizycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej, stanowi przychód z tej działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek, które nigdy nie były fizycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie stanowi przychodu z tej działalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowym warunkiem uznania składnika majątku za środek trwały w rozumieniu przepisów podatkowych jest jego fizyczne wykorzystywanie na potrzeby działalności gospodarczej. Ponieważ działki te nigdy nie były fizycznie wykorzystywane, nie spełniały definicji środka trwałego, a ich sprzedaż nie generowała przychodu z działalności gospodarczej.
Czy prawo użytkowania wieczystego gruntu, które nie zostało fizycznie wykorzystane w działalności gospodarczej, może być uznane za środek trwały lub wartość niematerialną i prawną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo użytkowania wieczystego gruntu, które nie zostało fizycznie wykorzystane w działalności gospodarczej, nie spełnia definicji środka trwałego ani wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Definicja środka trwałego w ustawie o PIT wymaga, aby składnik majątku był wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Brak fizycznego wykorzystania wyklucza możliwość uznania takiego prawa za środek trwały.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. c)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.r. art. 3 § ust. 1 pkt 15
Ustawa o rachunkowości
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 1, § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomości nigdy nie były fizycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej. • Brak fizycznego wykorzystania nieruchomości wyklucza uznanie ich za środek trwały. • Sprzedaż nieruchomości, które nie są środkami trwałymi, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Nieruchomości zostały nabyte z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej i ujęte w ewidencji środków trwałych. • Opłaty z tytułu użytkowania wieczystego były zaliczane do kosztów działalności gospodarczej. • Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zawarcie porozumienia z deweloperem świadczy o przygotowaniu do inwestycji.
Godne uwagi sformułowania
wykorzystywanie składnika majątku na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oznacza fizyczne wykorzystywanie tego składnika do osiągania przychodów z tej działalności • nie mogła zatem podjąć jakichkolwiek czynności faktycznych (fizycznych), tzn. wykorzystywać rzeczonych działek w toku działalności produkcyjnej przez cały okres ich posiadania
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący
Joanna Grzegorczyk-Drozda
sprawozdawca
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdza konieczność faktycznego wykorzystania składnika majątku w działalności gospodarczej do uznania go za środek trwały i opodatkowania przychodu z jego sprzedaży jako przychodu z tej działalności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku fizycznego wykorzystania nieruchomości mimo zamiaru i pewnych działań przygotowawczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia kluczową kwestię rozgraniczenia między przychodem z działalności gospodarczej a przychodem ze sprzedaży nieruchomości, co jest częstym problemem podatników.
“Czy sprzedaż działki, której nigdy nie używałeś w firmie, to podatek od działalności gospodarczej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.