I SA/Bd 463/18Moment powstania obowiązku podatkowego VAT dostawa kurierem
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. F. M. P. Sp. z o. o we W. na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT przy dostawie towarów realizowanej za pośrednictwem firmy kurierskiej. Spółka zajmująca się dostawą części do maszyn do kontrahentów krajowych, wysyłała towary kurierem, obciążając klienta kosztem usługi transportowej. W przypadku zagubienia przesyłki przez kuriera, spółka była stroną postępowania odszkodowawczego. Spółka pytała, czy obowiązek podatkowy powstaje w dniu wydania towaru kurierowi, czy w dniu fizycznego dostarczenia do kontrahenta, oraz jak traktować dostawy realizowane etapami. Spółka stała na stanowisku, że obowiązek powstaje z chwilą fizycznego dostarczenia towaru, a dostawy etapowe stanowią jedną dostawę. Organ podatkowy uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru przewoźnikowi, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT i przepisami Kodeksu cywilnego (art. 544 § 1, art. 548 § 1 KC). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że dla celów VAT, momentem decydującym o powstaniu obowiązku podatkowego jest wydanie towaru przewoźnikowi, a nie jego odbiór przez nabywcę, nawet jeśli strony ustaliły inny moment przejścia korzyści i ciężarów. Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE oraz przepisów KC, wskazując, że przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje z chwilą powierzenia towaru przewoźnikowi. Sąd uznał również, że dostawy realizowane etapami stanowią odrębne dostawy w momencie przekazania każdej partii towaru kurierowi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT w przypadku sprzedaży wysyłkowej realizowanej za pośrednictwem firmy kurierskiej, w tym przy dostawach etapowych.
Orzeczenie dotyczy transakcji między przedsiębiorcami, a nie konsumentami, gdzie zastosowanie mogą mieć inne przepisy (np. art. 4541 KC).
Zagadnienia prawne (2)
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu dostawy towarów dostarczanych kontrahentom za pośrednictwem firmy kurierskiej – czy w dniu wydania towaru kurierowi, czy w dniu fizycznego dostarczenia towaru do kontrahenta?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru przewoźnikowi (kurierowi), a nie w dniu fizycznego dostarczenia towaru do kontrahenta.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 544 § 1 i 548 § 1 Kodeksu cywilnego, momentem decydującym o powstaniu obowiązku podatkowego jest wydanie towaru przewoźnikowi, który trudni się przewozem rzeczy tego rodzaju, co stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Czy w przypadku, gdy zlecenie realizowane jest etapami, tj. towar w ramach jednego zlecenia wysyłany jest partiami, należy rozpoznać jedną dostawę, czy też każda wysyłka towaru stanowi odrębną dostawę towaru w rozumieniu podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Każda wysyłka towaru stanowi odrębną dostawę towaru w rozumieniu podatku VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przyjęcie stanowiska spółki, iż dostawa etapowa to jedna dostawa, prowadziłoby do sytuacji, w której obowiązek podatkowy nie powstałby w stosunku do części towarów, jeśli ostatnia partia nie zostałaby wysłana. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania dostawy poszczególnych partii, tj. w momencie przekazania tej części towaru przewoźnikowi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 19a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
k.c. art. 544 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny
Jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.
k.c. art. 548 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny
Z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 14 § 1
Dyrektywa Rady nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 63
Dyrektywa Rady nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 19a § 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
u.p.t.u. art. 22 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
k.c. art. 4541
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny
W przypadku sprzedaży rzeczy konsumentowi do oznaczonego miejsca, miejsce to uważa się za miejsce spełnienia świadczenia. Zastrzeżenie przeciwne jest nieważne.
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie m.in. w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretację albo stwierdza bezskuteczność czynności.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli uzna, że zarzuty w niej podniesione są niezasadne.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Przepisy art. 121, 122, 125, 129, 130, 132, 133, 135, 137 i 138 stosuje się odpowiednio do wydawania interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej, kierując się zasadami proporcjonalności, bezstronności i równego traktowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Moment powstania obowiązku podatkowego VAT z tytułu dostawy towarów za pośrednictwem firmy kurierskiej następuje z chwilą wydania towaru przewoźnikowi. • Dostawy realizowane etapami stanowią odrębne dostawy w momencie przekazania każdej partii towaru przewoźnikowi.
Odrzucone argumenty
Obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą fizycznego dostarczenia towaru do kontrahenta. • Dostawy realizowane etapami stanowią jedną dostawę po dokonaniu ostatniej wysyłki.
Godne uwagi sformułowania
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel • wydanie towaru przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju • niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy • przeniesienie faktycznego władztwa nad rzeczą
Skład orzekający
Urszula Wiśniewska
przewodniczący
Halina Adamczewska – Wasilewicz
sprawozdawca
Ewa Kruppik – Świetlicka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT w przypadku sprzedaży wysyłkowej realizowanej za pośrednictwem firmy kurierskiej, w tym przy dostawach etapowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy transakcji między przedsiębiorcami, a nie konsumentami, gdzie zastosowanie mogą mieć inne przepisy (np. art. 4541 KC).
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w VAT – momentu powstania obowiązku podatkowego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców prowadzących sprzedaż wysyłkową. Interpretacja przepisów KC i VAT w kontekście dostaw kurierskich jest praktyczna.
“Kiedy VAT? Kluczowy moment powstania obowiązku przy dostawach kurierskich.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.