I GSK 799/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki A. Sp. z o.o., która importując towary, zadeklarowała w zgłoszeniu celnym rozliczenie podatku VAT z tytułu importu zgodnie z art. 33a ustawy o VAT, co pozwalało na rozliczenie tego podatku w deklaracji podatkowej, a nie na granicy. Organy celno-skarbowe uznały jednak, że spółka utraciła prawo do tej procedury, ponieważ nie wykazała podatku należnego w deklaracji za okres powstania obowiązku podatkowego, a późniejsza korekta była nieskuteczna. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, uchylił wyrok WSA oraz decyzje organów obu instancji i umorzył postępowanie administracyjne. NSA uznał, że spółka miała prawo do skorygowania deklaracji podatkowej na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, co oznaczało, że nie utraciła prawa do zastosowania procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że brak wyraźnego przepisu wyłączającego możliwość korekty deklaracji w tym trybie, w połączeniu z zasadą rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a o.p.), przemawia za dopuszczeniem takiej korekty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT w przypadku stosowania procedury uproszczonej rozliczenia importu towarów, nawet jeśli pierwotna deklaracja nie zawierała pełnego rozliczenia.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed zmianami wprowadzonymi od 7 września 2021 r. (dodanie art. 33a ust. 6a u.p.t.u.). Interpretacja może być odmienna dla późniejszych okresów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, może skorygować tę deklarację po terminie złożenia pierwotnej deklaracji, jeśli nie rozliczył podatku w całości lub w części?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo do skorygowania deklaracji podatkowej na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli nie rozliczył podatku należnego z tytułu importu w pierwotnej deklaracji złożonej zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 33a ustawy o VAT nie wyłączał prawa do korekty deklaracji wynikającego z art. 81 Ordynacji podatkowej. Brak wyraźnego przepisu ograniczającego to prawo oraz zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a o.p.) przemawiają za dopuszczeniem takiej korekty.
Czy utrata prawa do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej (art. 33a ust. 7 ustawy o VAT) może być ustalona na podstawie deklaracji za okres powstania obowiązku podatkowego, złożonej najpóźniej do 25. dnia następnego miesiąca, mimo że została ona zastąpiona korektą, a do dnia wydania decyzji zmieniającej zgłoszenie celne nie orzeczono o bezskuteczności tej korekty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, utrata prawa do rozliczenia podatku w deklaracji nie może być ustalona w sytuacji, gdy podatnik skutecznie skorygował deklarację przed wydaniem decyzji przez organ celny.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że prawo do korekty deklaracji na podstawie Ordynacji podatkowej było dopuszczalne i nie zostało wyłączone przez art. 33a ust. 7 ustawy o VAT. Skuteczna korekta deklaracji przed wydaniem decyzji organu celnego oznaczała, że spółka nie utraciła prawa do rozliczenia podatku w deklaracji.
Przepisy (20)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § 1-3, 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Procedura uproszczona rozliczenia VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej. Utrata prawa do rozliczenia w deklaracji w przypadku niespełnienia warunków.
o.p. art. 81 § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Prawo do korekty deklaracji podatkowej.
Pomocnicze
o.p. art. 21 § 1-3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Powstawanie zobowiązania podatkowego, samoobliczenie podatku.
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia wyroku WSA z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia wyroku.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia wyroku z powodu naruszenia prawa materialnego.
u.p.t.u. art. 33 § 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami.
u.p.t.u. art. 33a § 6a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Możliwość korekty deklaracji w terminie 4 miesięcy (wprowadzone od 7 września 2021 r.).
u.p.t.u. art. 86 § 2 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Decyzja określająca zobowiązanie podatkowe.
Prawo celne art. 73 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne
Zgłoszenie celne.
UKC art. 166 § 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Zmiana danych w zgłoszeniu celnym.
UKC art. 182 § 1-4
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Weryfikacja zgłoszenia celnego.
UKC art. 188
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Weryfikacja zgłoszenia celnego po przyjęciu.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 211
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obowiązki podatników w zakresie VAT.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 273
Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Środki zapobiegające uchylaniu się od opodatkowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do korekty deklaracji podatkowej na podstawie Ordynacji podatkowej (art. 81 o.p.) nie zostało wyłączone przez przepisy ustawy o VAT dotyczące procedury uproszczonej (art. 33a u.p.t.u.). • Wątpliwości interpretacyjne przepisów prawa podatkowego należy rozstrzygać na korzyść podatnika (art. 2a o.p.). • Brak wyraźnego przepisu wyłączającego możliwość korekty deklaracji w kontekście art. 33a u.p.t.u. przemawia za dopuszczeniem takiej korekty.
Odrzucone argumenty
Organy celno-skarbowe i WSA uznały, że spółka utraciła prawo do rozliczenia VAT z tytułu importu w deklaracji z powodu niezłożenia jej w terminie i nieskuteczności późniejszej korekty.
Godne uwagi sformułowania
Milczenia tego nie sposób jednak interpretować jako zakazu jednego z głównych uprawnień podatnika, jakim jest prawo do korekty deklaracji podatkowej. • Nie jest zadaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego zastępowanie ustawodawcy podatkowego, a zwłaszcza wprowadzanie korekt w konstrukcjach prawnych, których skutkiem byłaby modyfikacja przepisów na niekorzyść podatnika. • Zasadniczo podatnik może korzystać z prawa do skorygowania złożonej uprzednio deklaracji podatkowej do czasu wydania decyzji przez organ podatkowy.
Skład orzekający
Małgorzata Grzelak
przewodniczący
Anna Apollo
sędzia
Grzegorz Dudar
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do korygowania deklaracji VAT w przypadku stosowania procedury uproszczonej rozliczenia importu towarów, nawet jeśli pierwotna deklaracja nie zawierała pełnego rozliczenia."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed zmianami wprowadzonymi od 7 września 2021 r. (dodanie art. 33a ust. 6a u.p.t.u.). Interpretacja może być odmienna dla późniejszych okresów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla importerów – możliwości korekty deklaracji VAT przy stosowaniu procedury uproszczonej. Wyrok NSA stanowi istotne potwierdzenie praw podatników w tym zakresie.
“Importerzy VAT: Korekta deklaracji po terminie jest możliwa! NSA wyjaśnia zasady rozliczeń importowych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.