I FSK 2031/23Oddalenie skargi kasacyjnej interpretacja VAT 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. sp. z o.o. (obecnie B. sp. z o.o.) zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania VAT sprzedaży wybudowanego przez siebie Budynku Rady Osiedla wraz z gruntem za symboliczną kwotę 100 zł netto plus VAT. Spółka chciała również potwierdzenia prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z kosztami budowy. Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji, uznając, że niska cena sprzedaży (znacznie poniżej wartości rynkowej) budzi uzasadnione przypuszczenie, iż celem transakcji jest osiągnięcie korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów, co stanowi nadużycie prawa (art. 5 ust. 5 ustawy o VAT). Organ powołał się na opinię Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu co do możliwości odmowy wydania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną spółki, uznając, że Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, iż organ miał podstawy do odmowy wydania interpretacji. NSA podkreślił, że niska cena sprzedaży, mimo braku formalnych powiązań między stronami, nie znajduje ekonomicznego uzasadnienia i może świadczyć o próbie zaniżenia podstawy opodatkowania przy jednoczesnym zachowaniu prawa do odliczenia VAT, co jest sprzeczne z celem przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości odmowy wydania interpretacji podatkowej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa, nawet przy braku formalnych powiązań między stronami, gdy cena transakcji jest rażąco zaniżona i brak jest ekonomicznego uzasadnienia.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji indywidualnej i oceny przypuszczenia nadużycia prawa. Nie przesądza ostatecznie o istnieniu nadużycia prawa, które wymagałoby postępowania podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, jeśli istnieje uzasadnione przypuszczenie, że przedstawione we wniosku elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor KIS może odmówić wydania interpretacji indywidualnej w drodze postanowienia, jeśli istnieją uzasadnione przypuszczenia nadużycia prawa.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej (art. 14b § 5b) pozwalają na odmowę wydania interpretacji, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że czynność może stanowić nadużycie prawa. W analizowanej sprawie niska cena sprzedaży nieruchomości (100 zł netto) przy jednoczesnym prawie do odliczenia VAT od kosztów budowy, bez ekonomicznego uzasadnienia, wzbudziła takie przypuszczenie.
Czy ustalenie ceny sprzedaży nieruchomości na symbolicznym poziomie 100 zł netto plus VAT, w sytuacji gdy nieruchomość była budowana w ramach szerszej inwestycji i przekazywana miastu w zamian za pozwolenia, stanowi uzasadnione ekonomicznie uzasadnienie dla ustalenia podstawy opodatkowania VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w okolicznościach sprawy brak jest ekonomicznego uzasadnienia dla tak niskiej ceny, co może świadczyć o próbie zaniżenia podstawy opodatkowania i osiągnięcia korzyści podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo formalnego ustalenia ceny i braku powiązań kapitałowych między stronami, niska cena sprzedaży nie znajduje ekonomicznego uzasadnienia i może być próbą sztucznego zaniżenia podstawy opodatkowania, co jest sprzeczne z celem przepisów o VAT.
Czy opinia Szefa Krajowej Administracji Skarbowej jest wiążąca dla Dyrektora KIS przy wydawaniu postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej?
Odpowiedź sądu
Opinia Szefa KAS nie jest wiążąca dla Dyrektora KIS, jednakże Dyrektor KIS jest zobowiązany do jej uzyskania i uwzględnienia w procesie decyzyjnym, gdy poweźmie uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji wskazał, że rola Dyrektora KIS jest kluczowa, a opinia Szefa KAS ma charakter pomocniczy. NSA potwierdził, że Dyrektor KIS musi dokonać własnej oceny, czy istnieją przesłanki do odmowy wydania interpretacji, nawet jeśli opinia Szefa KAS jest pozytywna dla organu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja nadużycia prawa, które może stanowić podstawę do odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wydawanie interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14b § § 5b pkt 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Podstawa odmowy wydania interpretacji indywidualnej z powodu uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania przy dostawie towarów i świadczeniu usług.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnym świadczeniu usług lub dostawie towarów.
u.p.t.u. art. 32 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie wartości przy powiązaniach między stronami.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunki odliczenia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
p.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów zastępstwa procesowego.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
o.p. art. 14b § § 5c
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek zwrócenia się o opinię do Szefa KAS w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa.
o.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów o interpretacjach do innych organów.
o.p. art. 199a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustalanie treści czynności prawnej.
o.p. art. 119a § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Czynność stanowiąca unikanie opodatkowania.
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy ma prawo odmówić wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa. • Niska cena sprzedaży nieruchomości, nieznajdująca ekonomicznego uzasadnienia, może być podstawą do przypuszczenia nadużycia prawa. • Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, że organ miał podstawy do odmowy wydania interpretacji.
Odrzucone argumenty
Wyrok WSA jest wewnętrznie sprzeczny, gdyż przyznaje rację skarżącej co do niewiążącego charakteru opinii Szefa KAS, ale nie uchyla postanowienia organu. • Ocena, czy transakcja jest sztuczna, powinna być dokonana w postępowaniu podatkowym, a nie przy odmowie wydania interpretacji. • Organ nie odniósł się do wszystkich zarzutów skarżącej dotyczących zasadności ustalenia ceny 100 zł netto. • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. przez wadliwe uzasadnienie wyroku.
Godne uwagi sformułowania
nie jest dopuszczalne akceptowanie sytuacji, w której podatnik tworzy sztuczną i zupełnie abstrakcyjną sytuację, tylko po to, aby zyskać podatkowo • Z całokształtu okoliczności zaskarżonej sprawy nie wynika żadne ekonomiczne uzasadnienie dla ustalenia ceny netto dla dostawy Budynku Rady Osiedla na poziomie 100 zł + VAT • zasadniczym celem tych transakcji jest uzyskanie korzyści podatkowej
Skład orzekający
Hieronim Sęk
przewodniczący
Maja Chodacka
sprawozdawca
Marek Olejnik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości odmowy wydania interpretacji podatkowej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa, nawet przy braku formalnych powiązań między stronami, gdy cena transakcji jest rażąco zaniżona i brak jest ekonomicznego uzasadnienia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji indywidualnej i oceny przypuszczenia nadużycia prawa. Nie przesądza ostatecznie o istnieniu nadużycia prawa, które wymagałoby postępowania podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia nadużycia prawa w kontekście podatkowym i możliwości odmowy wydania interpretacji przez organ, co ma istotne znaczenie praktyczne dla podatników planujących transakcje o nietypowych warunkach cenowych.
“Symboliczna cena nieruchomości a ryzyko odmowy interpretacji podatkowej – NSA rozstrzyga o nadużyciu prawa.”
Dane finansowe
WPS: 100 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.