I FSK 1850/23VAT dodatkowe zobowiązanie sankcja proporcjonalność 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. w części dotyczącej dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT za luty 2017 r., uznając, że organy podatkowe nie zbadały proporcjonalności nałożonej sankcji, co stanowiło naruszenie Ordynacji podatkowej. Spór dotyczył m.in. nieopodatkowania nieodpłatnego przekazania soków N. na potrzeby pracowników, co skutkowało zaniżeniem podatku należnego o 120 zł. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, uznał, że choć WSA prawidłowo zidentyfikował wadliwość uzasadnienia decyzji w zakresie braku analizy proporcjonalności sankcji, to naruszenie to nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy. NSA podkreślił, że zaniżenie podatku należnego o 120 zł, choć niewielkie, miało charakter powtarzalny w 2017 r. i nie wynikało z omyłki. Sąd uznał, że sankcja 30% (36 zł) jest proporcjonalna i nie jest obligatoryjne wykazywanie oszustwa podatkowego do jej zastosowania, w przeciwieństwie do sankcji 100% przewidzianej w art. 112c ustawy o VAT. W konsekwencji NSA uchylił wyrok WSA w zaskarżonej części i oddalił skargę spółki w tym zakresie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania sankcji VAT (30%) w przypadkach zaniżenia podatku, nawet przy niewielkich kwotach, gdy zjawisko jest powtarzalne i nie wynika z omyłki. Interpretacja zasady proporcjonalności w kontekście sankcji VAT.
Sprawa dotyczy specyficznego przypadku zaniżenia podatku z tytułu nieopodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów. Interpretacja zasady proporcjonalności może być różna w zależności od okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT (sankcji 30%) jest obligatoryjne w każdym przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, czy też wymaga analizy zasady proporcjonalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ustalenie sankcji VAT nie jest obligatoryjne w każdym przypadku i wymaga analizy zasady proporcjonalności, jednakże w niniejszej sprawie, ze względu na powtarzalność zaniżenia podatku i jego finansowy wymiar, sankcja 30% była proporcjonalna.
Uzasadnienie
NSA uznał, że choć WSA prawidłowo wskazał na potrzebę analizy proporcjonalności sankcji, to w realiach sprawy, gdzie zaniżenie podatku było powtarzalne i miało wymiar finansowy, sankcja 30% była uzasadniona i proporcjonalna, a jej ustalenie nie wymagało wykazania oszustwa podatkowego.
Czy nieopodatkowanie nieodpłatnego przekazania soków na potrzeby pracowników stanowi podstawę do zastosowania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieopodatkowanie nieodpłatnego przekazania towarów na potrzeby własne lub pracowników stanowi podstawę do zastosowania dodatkowego zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o VAT.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że zaniżenie podatku należnego z tytułu nieopodatkowania nieodpłatnego przekazania soków na potrzeby pracowników podlega sankcji VAT, a przepis art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o VAT ma zastosowanie do takich nieprawidłowości.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis ten ma zastosowanie do nieprawidłowości w rozliczaniu podatku powodujących uszczuplenia podatkowe, a wysokość sankcji 30% jest proporcjonalna w przypadku 'zwykłych' nieprawidłowości.
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymaga, aby uzasadnienie decyzji zawierało rozważania dotyczące zastosowania sankcji.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia wyroku sądu pierwszej instancji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny związany jest wykładnią prawa dokonaną w uzasadnieniu wyroku sądu drugiej instancji.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów na potrzeby własne lub pracowników.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10b pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego.
u.p.t.u. art. 19a § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego.
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogów formalnych uzasadnienia decyzji.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy wymogów uzasadnienia wyroku sądu pierwszej instancji.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie NSA po rozpoznaniu skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd pierwszej instancji.
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez WSA art. 153 p.p.s.a. poprzez błędne przyjęcie, że organ odwoławczy pominął rozważania w zakresie zasady proporcjonalności, podczas gdy w okolicznościach sprawy nie miała ona zastosowania lub jej brak nie miał istotnego wpływu na wynik sprawy. • Naruszenie przez WSA art. 210 § 4 o.p. w zw. z art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. c u.p.t.u. w związku z ustaleniem sankcji 30% z powodu zaniżenia podatku należnego, spowodowanego brakiem opodatkowania przekazanych na własne potrzeby soków N.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki H. sp. z o.o. o konieczności miarkowania sankcji VAT ze względu na brak winy i niewielką kwotę zaniżenia.
Godne uwagi sformułowania
Ustalenie sankcji VAT nie jest obligatoryjne w każdym przypadku... • organy podatkowe powinny wyjaśnić przyczyny, które spowodowały uszczuplenie należności podatkowych... • sankcja 30%... nie pozwala uznać jej za sankcję nadmiernie dolegliwą i nieproporcjonalną.
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący sprawozdawca
Włodzimierz Gurba
członek
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania sankcji VAT (30%) w przypadkach zaniżenia podatku, nawet przy niewielkich kwotach, gdy zjawisko jest powtarzalne i nie wynika z omyłki. Interpretacja zasady proporcjonalności w kontekście sankcji VAT."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego przypadku zaniżenia podatku z tytułu nieopodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów. Interpretacja zasady proporcjonalności może być różna w zależności od okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku VAT i kwestii sankcji, co jest interesujące dla wielu przedsiębiorców i prawników. Pokazuje, jak sąd interpretuje zasadę proporcjonalności w kontekście sankcji podatkowych.
“Sankcja VAT za soki? NSA wyjaśnia, kiedy 30% kary jest uzasadnione.”
Dane finansowe
WPS: 120 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.