Orzeczenie · 2021-02-05

I FSK 1369/20Korekta VAT nakłady inwestycyjne działalność statutowa

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2021-02-05

NSAPodatkoweWysokansa

VATpodatek naliczonykorekta VATprewspółczynniknakłady inwestycyjnenieruchomościdziałalność gospodarczadziałalność statutowainterpretacja indywidualnaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła skargi kasacyjnej B. [...] od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację Ministra Finansów w sprawie podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni prowadziła działalność opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu (statutowa działalność nieodpłatna). W latach 2011-2014 poniosła nakłady inwestycyjne na modernizację budynków, które były finansowane ze środków publicznych. Umowy o dofinansowanie nie przewidywały możliwości dodatkowych rozliczeń z tytułu korekty rocznej podatku VAT wynikającej ze zmian prewspółczynnika. Wnioskodawczyni kwestionowała obowiązek korekty podatku naliczonego odliczonego przed 1 stycznia 2016 r., argumentując, że nie ma zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, a tym samym art. 90a i art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej. Minister Finansów uznał jej stanowisko za nieprawidłowe, stwierdzając zastosowanie art. 86 ust. 7b i konieczność wyliczenia podatku naliczonego według wskaźnika proporcji. Wojewódzki Sąd Administracyjny pierwotnie uchylił interpretację, następnie wyrok ten został uchylony przez NSA z powodu naruszenia przepisów proceduralnych. Po ponownym rozpoznaniu sprawy WSA ponownie uchylił interpretację, uznając, że art. 86 ust. 7b ustawy o VAT ma zastosowanie do sytuacji mieszanego wykorzystania nieruchomości, w tym do działalności statutowej nieodpłatnej. NSA w niniejszym orzeczeniu oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając prawidłowość wykładni Sądu I instancji. Sąd podkreślił, że pojęcie "celów innych" niż działalność gospodarcza nie ogranicza się do celów osobistych, ale obejmuje również działalność statutową nieodpłatną. NSA odniósł się również do kwestii implementacji dyrektywy 112 oraz braku szczegółowych regulacji dotyczących metod podziału VAT, wskazując na orzecznictwo TSUE i NSA.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących korekty podatku naliczonego od nakładów inwestycyjnych na nieruchomości wykorzystywane do działalności mieszanej, w tym działalności statutowej nieodpłatnej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2015 r. w zakresie art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, choć zasady alokacji podatku pozostają aktualne.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnik ma obowiązek korygowania podatku naliczonego odliczonego od nakładów inwestycyjnych na nieruchomości wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do statutowej działalności nieodpłatnej, w świetle art. 86 ust. 7b ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, podatnik ma obowiązek korygowania podatku naliczonego w takiej sytuacji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 86 ust. 7b ustawy o VAT ma zastosowanie do nieruchomości wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż gospodarcza, w tym statutowej działalności nieodpłatnej. Obowiązek ten wynika z konieczności alokacji podatku naliczonego zgodnie z proporcją wykorzystania nieruchomości.

Czy przepisy art. 86 ust. 7b i art. 90a ustawy o VAT w brzmieniu do 31 grudnia 2015 r. były zgodne z prawem UE i polską Konstytucją, w szczególności w zakresie braku szczegółowych regulacji dotyczących metod podziału VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przepisy te były zgodne z prawem UE i Konstytucją, a brak szczegółowych regulacji nie uniemożliwiał ich stosowania.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE, zgodnie z którym brak szczegółowych regulacji nie wyłącza stosowania przepisów, a podatnik może uzyskać interpretację lub wybrać odpowiednią metodę podziału. Obowiązek alokacji wynika z art. 168 dyrektywy 112 i art. 86 ustawy o VAT.

Czy wcześniejsze indywidualne interpretacje podatkowe chronią podatnika przed obowiązkiem korekty podatku naliczonego, jeśli dotyczyły innego stanu faktycznego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wcześniejsze interpretacje nie chronią, jeśli nie obejmowały swoim zakresem problematyki odliczenia od podatku naliczonego wydatków na wytworzenie/ulepszenie nieruchomości.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że wydane dla skarżącej interpretacje dotyczyły innego stanu faktycznego i nie obejmowały zasad odliczania podatku naliczonego z tytułu modernizacji nieruchomości. Ponadto, w postępowaniu interpretacyjnym nie ocenia się skutków zastosowania się do wcześniejszych interpretacji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną B. [...] od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Przepisy (22)

Główne

u.p.t.u. art. 86 § ust. 7b

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis ten wprowadza szczególny tryb odliczeń podatku naliczonego od nabycia lub wytworzenia nieruchomości wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż gospodarcza (w tym statutowej nieodpłatnej).

Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych art. 6 § ust. 1 i 2

Przepisy te mają zastosowanie do nakładów na ulepszenie budynków poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., w stosunku do których nie upłynął okres korekty.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90 § ust. 2 i 3

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90a

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 90c

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 91

Ustawa o podatku od towarów i usług

o.p. art. 14b

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14c

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14h

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 121

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14k

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14m

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 134