IV KK 151/14Uchylenie wyroku podatek akcyzowy tytoń
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła oskarżenia M. W. o uchylanie się od opodatkowania podatkiem akcyzowym poprzez nieujawnienie 268 kg tytoniu do palenia. Sądy niższych instancji uniewinniły oskarżonego, uznając, że obowiązek podatkowy powstał dopiero po upływie terminu na złożenie deklaracji, a nie w momencie ujawnienia tytoniu. Sąd Najwyższy, uwzględniając kasację Urzędu Celnego, uchylił zaskarżone wyroki. Sąd Najwyższy wskazał na błędną wykładnię przepisów ustawy o podatku akcyzowym przez sądy niższych instancji, w szczególności dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 10 ust. 10 u.p.a. i art. 12 u.p.a.), interpretację pojęcia produkcji wyrobów akcyzowych (pakowanie jako produkcja zgodnie z art. 99 ust. 1 u.p.a.) oraz obowiązki związane z oznaczaniem wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (art. 114, 116, 117 u.p.a.). Sąd Najwyższy podkreślił, że samo przechowywanie wyrobów akcyzowych bez uiszczonego podatku, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stanowi dopuszczenie do konsumpcji i rodzi obowiązek zapłaty akcyzy. Zwrócono uwagę na fakt, że oskarżony nie spełnił wymogów rejestracyjnych, oznaczania wyrobów akcyzowych oraz nie złożył deklaracji podatkowej, co wskazuje na prowadzenie nielegalnej działalności gospodarczej w obrocie tytoniem. W związku z powyższym, sprawę przekazano do ponownego rozpoznania Sądowi Rejonowemu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od wyrobów tytoniowych, definicji produkcji wyrobów akcyzowych, obowiązku oznaczania ich znakami akcyzy oraz momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku nielegalnego posiadania.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i ich interpretacji w kontekście konkretnego stanu faktycznego. Może wymagać dostosowania do zmian legislacyjnych.
Zagadnienia prawne (5)
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu nabycia lub posiadania wyrobów akcyzowych, od których nie uiszczono podatku, a które znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tych wyrobów, a jeśli daty tej nie można określić, za datę powstania uznaje się dzień stwierdzenia przez organ podatkowy lub kontroli skarbowej dokonania czynności lub istnienia danego stanu faktycznego. Samo przechowywanie wyrobów akcyzowych bez uiszczonego podatku, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stanowi dopuszczenie do konsumpcji i rodzi obowiązek zapłaty akcyzy.
Uzasadnienie
Sąd Najwyższy odwołał się do przepisów ustawy o podatku akcyzowym (art. 10 ust. 10, art. 12) oraz dyrektywy UE (art. 7 dyrektywy 2008/118/WE), wskazując, że przechowywanie nieoznakowanych wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy jest równoznaczne z dopuszczeniem do konsumpcji i powstaniem obowiązku podatkowego.
Czy pakowanie tytoniu do palenia stanowi produkcję wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pakowanie tytoniu do palenia jest uznawane za produkcję wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym.
Uzasadnienie
Sąd Najwyższy powołał się na art. 99 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, który wprost stanowi, że produkcją wyrobów tytoniowych jest także pakowanie tych wyrobów. Analiza definicji 'tytoniu do palenia' oraz kontekstu prawnego potwierdza tę interpretację.
Czy brak rejestracji działalności gospodarczej zwalnia z obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy i zapłaty podatku akcyzowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak rejestracji działalności gospodarczej nie zwalnia z obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy oraz zapłaty podatku akcyzowego, jeśli wyroby te są nabywane lub posiadane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
Uzasadnienie
Sąd Najwyższy podkreślił, że przepisy dotyczące obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (art. 114, 116, 117 u.p.a.) oraz powstania obowiązku podatkowego (art. 10 ust. 10, art. 12 u.p.a.) mają zastosowanie niezależnie od statusu prawnego podatnika (zarejestrowanego lub nielegalnego).
Czy sąd odwoławczy prawidłowo ocenił dowody i ustalił zamiar uchylania się od opodatkowania przez oskarżonego?
Odpowiedź sądu
Nie, Sąd Najwyższy uznał, że ocena dowodów przez Sąd Okręgowy była dowolna, a nie swobodna, i nie wyjaśniono w sposób wystarczający braku zamiaru uchylania się od opodatkowania.
Uzasadnienie
Kasacja zarzuciła Sądowi Okręgowemu naruszenie art. 7 k.p.k. poprzez dowolną ocenę dowodów i brak wyjaśnienia, dlaczego uznano brak zamiaru uchylania się od opodatkowania. Sąd Najwyższy przychylił się do tego zarzutu, wskazując na potrzebę ponownego rozpoznania sprawy.
Czy sąd odwoławczy powinien był uchylić wyrok sądu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpoznania w sytuacji, gdy konieczne było przeprowadzenie postępowania dowodowego dotyczącego istoty sprawy?
Odpowiedź sądu
Tak, w sytuacji, gdy sąd pierwszej instancji nie przeprowadził wystarczającego postępowania dowodowego w kluczowych kwestiach, sąd odwoławczy powinien był uchylić wyrok i przekazać sprawę do ponownego rozpoznania.
Uzasadnienie
Kasacja zarzuciła sądowi odwoławczemu naruszenie art. 452 § 1 k.p.k. poprzez utrzymanie w mocy wyroku sądu pierwszej instancji, mimo konieczności przeprowadzenia dalszego postępowania dowodowego. Sąd Najwyższy uznał ten zarzut za zasadny.
Rozstrzygnięcie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| M. W. | osoba_fizyczna | oskarżony |
| Urząd Celny w K. | instytucja | skarżący (kasacja) |
| Prokuratura Generalna | organ_państwowy | prokurator |
Przepisy (32)
Główne
u.p.a. art. 10 § ust. 10
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia lub posiadania wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 4, powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tych wyrobów.
u.p.a. art. 12
Ustawa o podatku akcyzowym
Jeżeli nie można określić dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności lub stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, za datę jego powstania uznaje się dzień, w którym uprawniony organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdził dokonanie czynności lub istnienie danego stanu faktycznego.
u.p.a. art. 21 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Podatnicy winni sami, bez wezwania organu podatkowego przygotować oraz składać deklaracje podatkowe właściwemu naczelnikowi urzędu celnego według ustalonego wzoru, a także obliczyć i wpłacić akcyzę na rachunek właściwej izby celnej, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
u.p.a. art. 54 § § 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Przestępstwo skarbowe polegające na uchylaniu się od opodatkowania.
u.p.a. art. 99 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Produkcją wyrobów tytoniowych w rozumieniu u.p.a. jest także pakowanie tych wyrobów.
u.p.a. art. 114
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek oznaczania znakami akcyzy wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 3.
u.p.a. art. 117 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Nie jest możliwy legalny obrót na terytorium Polski wyrobami akcyzowymi podlegającymi obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy.
k.p.k. art. 537 § § 2
Kodeks postępowania karnego
k.k.s. art. 54 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Pomocnicze
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 16 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 22 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 47 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 65 § § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 98 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu u.p.a. zalicza się tytoń do palenia.
u.p.a. art. 98 § ust. 5
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja tytoniu do palenia.
u.p.a. art. 116 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 116 § ust. 3-5
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 117 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 125 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 125 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 126 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
k.p.k. art. 7
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 399
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 452 § § 1
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 455
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 457 § § 3
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 632 § pkt 2
Kodeks postępowania karnego
k.k.s. art. 1 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 15 § § 4
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 113 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewłaściwa wykładnia przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. • Niewłaściwa interpretacja pojęcia produkcji wyrobów akcyzowych (pakowanie jako produkcja). • Niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących obowiązku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. • Dowolna, a nie swobodna ocena dowodów przez sąd odwoławczy. • Konieczność przeprowadzenia dalszego postępowania dowodowego w sprawie.
Odrzucone argumenty
Argumenty sądów niższych instancji o braku zamiaru uchylania się od opodatkowania. • Argumenty sądów niższych instancji o braku możliwości zmiany kwalifikacji prawnej czynu.
Godne uwagi sformułowania
„nie można być mowy, by oskarżony już w dniu 7 maja 2012 r. uchylał się od opodatkowania przez nieujawnienie podstawy opodatkowania" • „Sąd nie miał też możliwości - nie wychodząc poza granice oskarżenia – przypisania mu innego czynu, z uwagi na brak tożsamości czynu określonego w art 54 § 2 k.k.s. z czynem zakwalifikowanym z art. 65 § 3 k.k.s." • „realizacja wszystkich znamion czynu określonego w art 54 § 2 k.k.s., następuje w momencie upływu terminu na dokonanie czynności ujawnienia (zgłoszenia) przedmiotu lub podstawy opodatkowania" • „stwierdzenie posiadania przez dany podmiot wyrobów akcyzowych, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, bez uiszczenia akcyzy rodzi obowiązek jej zapłaty już w momencie ustalenia tego stanu rzeczy" • „Nie ulega wątpliwości, że oskarżony nie ujawnił nabycia i posiadania wyrobów akcyzowych [...] Fakt ten nie przesądza jednak o realizacji przezeń znamion przestępstwa skarbowego z art 54 § 2 k.k.s., to jest uchylania się od opodatkowania, bowiem w świetle przeprowadzonych dowodów nie da się w sposób niebudzący wątpliwości ustalić, czy oskarżony rzeczywiście działał w takim zamiarze" • „ustalone przez Sądy okoliczności [...] wskazują, uwzględniając zasady prawidłowego rozumowania i wskazań doświadczenia życiowego, że oskarżony prowadził działalność gospodarczą w zakresie obrotu tytoniem do palenia, ale nie spełnił ww. […]
Skład orzekający
Wiesław Kozielewicz
przewodniczący-sprawozdawca
Zbigniew Puszkarski
członek
Dorota Rysińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od wyrobów tytoniowych, definicji produkcji wyrobów akcyzowych, obowiązku oznaczania ich znakami akcyzy oraz momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku nielegalnego posiadania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i ich interpretacji w kontekście konkretnego stanu faktycznego. Może wymagać dostosowania do zmian legislacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z obrotem nielegalnym tytoniem, co ma znaczenie praktyczne dla organów ścigania i podatników. Interpretacja kluczowych przepisów przez Sąd Najwyższy jest istotna dla zrozumienia odpowiedzialności podatkowej.
“Sąd Najwyższy wyjaśnia: Kiedy faktycznie powstaje obowiązek zapłaty akcyzy od tytoniu?”
Dane finansowe
WPS: 157 407 PLN
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.