III SA/Wa 587/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmawiające wydania interpretacji indywidualnej. Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą zamierzał opodatkować ryczałtem przychody z dzierżawy praw do znaku towarowego i wzoru wspólnotowego oraz z umów licencyjnych dotyczących utworów. Dzierżawcą i licencjobiorcą była spółka, w której podatnik posiadał udziały i pełnił funkcję prezesa zarządu. Dyrektor KIS, po uzyskaniu opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, odmówił wydania interpretacji, uznając, że istnieje uzasadnione przypuszczenie, iż opisane czynności mogą stanowić element klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej). Organ wskazał, że planowana konstrukcja może być sztuczna i służyć osiągnięciu korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów, poprzez obniżenie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) i podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że Dyrektor KIS prawidłowo zastosował art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, odmawiając wydania interpretacji, ponieważ opinia Szefa KAS potwierdziła istnienie uzasadnionego przypuszczenia o możliwości zastosowania klauzuli antyabuzywnej. Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie odmowy wydania interpretacji nie służy ostatecznemu stwierdzeniu unikania opodatkowania, lecz jedynie ocenie, czy istnieje uzasadnione podejrzenie takiego działania. Podatnik nadal ma możliwość wystąpienia o opinię zabezpieczającą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku uzasadnionego podejrzenia stosowania klauzuli antyabuzywnej oraz kryteriów oceny sztuczności i celu czynności w kontekście unikania opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację indywidualną i zastosowania klauzuli antyabuzywnej. Ocena sztuczności i celu czynności jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na uzasadnione przypuszczenie stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, nawet jeśli podatnik nie przedstawił ostatecznego dowodu na brak sztuczności czynności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma prawo odmówić wydania interpretacji indywidualnej, jeśli na podstawie przedstawionych przez wnioskodawcę okoliczności, po uzyskaniu opinii Szefa KAS, istnieje uzasadnione przypuszczenie, że czynności mogą stanowić element unikania opodatkowania.
Uzasadnienie
Postępowanie w sprawie odmowy wydania interpretacji indywidualnej nie jest postępowaniem stwierdzającym unikanie opodatkowania, lecz jedynie oceną istnienia uzasadnionego podejrzenia. Opinia Szefa KAS jest wiążąca dla organu interpretacyjnego w tym zakresie.
Czy konstrukcja prawno-gospodarcza polegająca na dzierżawie i licencjonowaniu praw do znaków towarowych i utworów przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na rzecz spółki, w której ta osoba posiada udziały, może być uznana za sztuczną i służącą unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli głównym lub jednym z głównych celów dokonania czynności było osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy, a sposób działania był sztuczny, można uznać ją za unikanie opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że planowana przez podatnika konstrukcja, która pozwala na opodatkowanie przychodów niższymi stawkami ryczałtu, jednocześnie generując koszty uzyskania przychodu dla spółki, może być uznana za sztuczną i ukierunkowaną na osiągnięcie korzyści podatkowej, a nie na realne cele ekonomiczne.
Przepisy (13)
Główne
o.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ odmawia wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1.
o.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja unikania opodatkowania – czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli jej głównym lub jednym z głównych celów było osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania był sztuczny.
Pomocnicze
o.p. art. 14b § § 5c
Ordynacja podatkowa
Organ odmawiający wydania interpretacji wzywa Szefa KAS o opinię.
u.z.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1 pkt 4 lit. f
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Stawka ryczałtu 8,5% i 12,5% dla przychodów z dzierżawy praw majątkowych.
u.z.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1 pkt 2 lit. y
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Stawka ryczałtu 15% dla przychodów z usług sklasyfikowanych do PKWiU 90.03.11.0.
u.p.a.i.p.p. art. 74
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Definicja programu komputerowego.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie przychodów z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie dywidend.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola postanowień wydanych w postępowaniu administracyjnym.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy ma prawo odmówić wydania interpretacji indywidualnej, jeśli istnieje uzasadnione przypuszczenie stosowania klauzuli antyabuzywnej, potwierdzone opinią Szefa KAS. • Postępowanie w sprawie odmowy wydania interpretacji nie jest postępowaniem merytorycznym w sprawie unikania opodatkowania, lecz oceną istnienia uzasadnionego podejrzenia. • Konstrukcja prawno-gospodarcza może być uznana za sztuczną i służącą unikaniu opodatkowania, jeśli jej głównym celem jest osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy powinien zbadać ekonomiczne uzasadnienie działań podatnika i nie powinien odmawiać wydania interpretacji, jeśli czynności mają uzasadnienie ekonomiczne. • Wypłata z tytułu udziału w zyskach spółki jest odrębna od wynagrodzenia za usługi, a zapłata za usługi wynika z rzeczywiście wykonywanych czynności. • Odmowa wydania interpretacji narusza prawo strony do merytorycznego rozpatrzenia wniosku i prawo do rzetelnej procedury.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej • osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania był sztuczny • nie zostałaby ona podjęta z przyczyn ekonomicznych innych niż osiągnięcie korzyści podatkowej • Sąd podziela pogląd przedstawiony przez organ w zaskarżonym postanowieniu.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku uzasadnionego podejrzenia stosowania klauzuli antyabuzywnej oraz kryteriów oceny sztuczności i celu czynności w kontekście unikania opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację indywidualną i zastosowania klauzuli antyabuzywnej. Ocena sztuczności i celu czynności jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej dla podatników kwestii unikania opodatkowania i odmowy wydania interpretacji, co jest istotne dla praktyki prawniczej i biznesowej.
“Sąd potwierdza: Urząd może odmówić interpretacji, gdy podejrzewa unikanie opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.