III SA/Wa 547/14Podatek od dyskonta obligacji waluta obca
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżący wnioskował o zwrot nadpłaty, twierdząc, że pobrany przez płatnika (B. S.A.) podatek od dyskonta od przedterminowo wykupionych obligacji nominowanych w USD został obliczony nieprawidłowo. Głównym zarzutem było błędne przeliczenie dyskonta w USD na PLN, które według skarżącego powinno uwzględniać odrębne przeliczenie ceny zakupu i kwoty uzyskanej z wykupu według kursów z różnych dni, co doprowadziłoby do stwierdzenia straty, a nie dochodu. Skarżący powoływał się na zasady równości wobec prawa i zakaz dyskryminacji, a także na przepisy Konstytucji RP. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, uznając stanowisko organów podatkowych za prawidłowe. Sąd wyjaśnił, że przychód w walucie obcej (dyskonto) należy przeliczyć na PLN zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o PIT, stosując kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Sąd podkreślił, że definicja dyskonta w art. 5a pkt 12 ustawy o PIT nie przewiduje odrębnego przeliczania na PLN ceny zakupu i kwoty wykupu, a przepisy dotyczące różnic kursowych (art. 24c ustawy o PIT) mają zastosowanie głównie do podatników prowadzących działalność gospodarczą. Sąd uznał, że nie doszło do naruszenia zasad konstytucyjnych ani przepisów Ordynacji podatkowej, a organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały obowiązujące przepisy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej przez osoby fizyczne, w tym zasady przeliczania walut i zastosowanie przepisów o różnicach kursowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w obligacje nominowane w USD i ich wykupu przez emitenta. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przy obliczaniu dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej, należy odrębnie przeliczać na PLN kwotę uzyskaną z wykupu i cenę zakupu, czy też dopiero obliczone w walucie obcej dyskonto przeliczyć na PLN?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy przeliczyć na PLN jedynie uzyskany przychód (dyskonto) według kursu z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Nie ma podstaw do odrębnego przeliczania ceny zakupu i kwoty wykupu.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT (art. 11a ust. 1) przewiduje przeliczanie na PLN przychodów w walutach obcych. Definicja dyskonta (art. 5a pkt 12) nie wymaga odrębnego przeliczania jego składników. Przepisy o różnicach kursowych (art. 24c) nie mają zastosowania do osób fizycznych w tym kontekście.
Czy opodatkowanie dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej, obliczone według zasad ustawy o PIT, narusza zasady konstytucyjne takie jak równość wobec prawa i zakaz dyskryminacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie narusza.
Uzasadnienie
Zasady te nie są naruszone, ponieważ wszyscy podatnicy - osoby fizyczne - podlegają tym samym zasadom obliczania dyskonta i poboru podatku. Różnice w opodatkowaniu osób fizycznych i prawnych, czy też między obligacjami w PLN i walucie obcej, nie stanowią naruszenia zasady równości. Ryzyko kursowe jest wpisane w inwestycje w waluty obce.
Czy pobranie podatku dochodowego od dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej, gdy według podatnika nastąpiła strata, narusza zasady demokratycznego państwa prawnego i ochrony własności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie narusza.
Uzasadnienie
Realizacja obowiązków podatkowych wiąże się z ingerencją w prawa majątkowe, co jest dopuszczalne w ramach zasady równości i obowiązku ponoszenia ciężarów publicznych. Podatki nie mogą być uznane za nieusprawiedliwioną ingerencję, jeśli nie naruszają zasad konstytucyjnych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
u.p.d.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 17 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.
u.p.d.f. art. 5a § pkt 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dyskonto stanowi różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego.
u.p.d.f. art. 30a § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Pomocnicze
u.p.d.f. art. 30a § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 30a § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 72 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1 i 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 8 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 64 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ustawa o obligacjach
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowe zastosowanie art. 11a ust. 1 ustawy o PIT do przeliczenia przychodu w walucie obcej na PLN. • Definicja dyskonta w art. 5a pkt 12 ustawy o PIT nie wymaga odrębnego przeliczania ceny zakupu i kwoty wykupu. • Przepisy dotyczące różnic kursowych (art. 24c ustawy o PIT) nie mają zastosowania do osób fizycznych w tym kontekście. • Brak naruszenia zasad konstytucyjnych (równość, zakaz dyskryminacji, praworządność, ochrona własności).
Odrzucone argumenty
Konieczność odrębnego przeliczenia na PLN ceny zakupu i kwoty wykupu obligacji nominowanych w walucie obcej. • Opodatkowanie straty zamiast dochodu. • Naruszenie zasad konstytucyjnych (równość, zakaz dyskryminacji, praworządność, ochrona własności). • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (zasady postępowania, pominięcie argumentacji).
Godne uwagi sformułowania
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. • Dyskonto stanowi różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego. • Ustawodawca nie przewidział uwzględniania różnic kursowych u osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Skład orzekający
Marek Krawczak
przewodniczący
Ewa Radziszewska-Krupa
sprawozdawca
Anna Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej przez osoby fizyczne, w tym zasady przeliczania walut i zastosowanie przepisów o różnicach kursowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji w obligacje nominowane w USD i ich wykupu przez emitenta. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z inwestycjami w walutach obcych i obligacjami, co może być interesujące dla prawników i inwestorów. Wyjaśnia niuanse w interpretacji przepisów podatkowych.
“Jak opodatkować zysk z obligacji w dolarach? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady przeliczania walut.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.