III SA/Wa 546/14Podatek od dyskonta obligacji walutowych
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dyskonta uzyskanego z przedterminowo wykupionych obligacji nominowanych w USD. Skarżąca argumentowała, że organ podatkowy błędnie przeliczył dyskonto, stosując kurs waluty z dnia wykupu, zamiast odrębnie przeliczyć cenę zakupu i kwotę uzyskaną z wykupu według kursów z dnia poniesienia kosztu i uzyskania przychodu. Według niej, takie postępowanie doprowadziło do opodatkowania straty, a nie rzeczywistego dochodu, co narusza zasady konstytucyjne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT (w szczególności art. 5a pkt 12, art. 11a ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 3, art. 30a ust. 1 pkt 2) prawidłowo regulują sposób obliczania dyskonta i przeliczania przychodów w walutach obcych. Sąd podkreślił, że dyskonto jest specyficznym rodzajem przychodu, a ustawodawca nie przewidział odrębnego przeliczania na PLN ceny zakupu i kwoty wykupu przed obliczeniem dyskonta. Jedyną wartością podlegającą przeliczeniu na PLN jest uzyskany przychód (dyskonto), zgodnie z kursem z dnia jego uzyskania. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia zasad konstytucyjnych, wskazując na brak podstaw do samodzielnej oceny zgodności przepisów z Konstytucją przez organy podatkowe i sąd, a także na to, że odmienne traktowanie osób fizycznych i prawnych czy różnych sposobów obliczania dochodów nie stanowi naruszenia zasady równości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dyskonta od papierów wartościowych nominowanych w walucie obcej, w szczególności sposobu przeliczania przychodów w walutach obcych na PLN.
Orzeczenie dotyczy specyficznej konstrukcji prawnej dyskonta od papierów wartościowych i jego opodatkowania dla osób fizycznych. Może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych rodzajów dochodów lub dla podatników będących osobami prawnymi.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przy obliczaniu dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej, należy odrębnie przeliczać na PLN cenę zakupu i kwotę uzyskaną z wykupu, czy też dopiero obliczone w walucie obcej dyskonto przeliczyć na PLN?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dopiero obliczone w walucie obcej dyskonto (przychód) należy przeliczyć na PLN według kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Nie ma podstaw do odrębnego przeliczania ceny zakupu i kwoty wykupu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT (art. 5a pkt 12, art. 11a ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 3, art. 30a ust. 1 pkt 2) definiują dyskonto jako różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a ceną zakupu, a jedynie przychody w walutach obcych podlegają przeliczeniu na PLN. Ustawodawca nie przewidział odrębnego przeliczania składników tworzących dyskonto.
Czy opodatkowanie dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej, obliczonego według przyjętej przez organy podatkowe metody, prowadzi do opodatkowania straty, a tym samym narusza zasady konstytucyjne (równość wobec prawa, zakaz dyskryminacji, prawo własności)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przyjęta metoda obliczenia i opodatkowania dyskonta nie prowadzi do opodatkowania straty i nie narusza zasad konstytucyjnych. Różnice w traktowaniu podatkowym osób fizycznych i prawnych, czy różnych sposobów obliczania dochodów, nie stanowią naruszenia zasady równości.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy, a różnice kursowe nie mają zastosowania do dyskonta od papierów wartościowych dla osób fizycznych. Podkreślono, że ingerencja w prawa majątkowe związana z obowiązkiem podatkowym jest dopuszczalna, o ile nie narusza zasad konstytucyjnych, co w tym przypadku nie miało miejsca.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.f. art. 5a § pkt 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja dyskonta jako różnicy między kwotą uzyskaną z wykupu a ceną zakupu papieru wartościowego.
u.p.d.f. art. 11a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
u.p.d.f. art. 17 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.
u.p.d.f. art. 30a § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Pomocnicze
u.p.d.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody.
u.p.d.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
O.p. art. 72 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Podstawą do stwierdzenia nadpłaty jest m.in. pobranie podatku mimo braku takiego obowiązku.
O.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty następuje po stwierdzeniu jej istnienia.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
Konstytucja RP art. 8 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zakaz dyskryminacji.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 64 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ochrona własności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy ustawy o PIT dotyczące definicji dyskonta i sposobu przeliczania przychodów w walutach obcych. • Dyskonto od papierów wartościowych jest specyficznym przychodem, a ustawodawca nie przewidział odrębnego przeliczania na PLN ceny zakupu i kwoty wykupu przed obliczeniem dyskonta. • Jedynie uzyskany przychód (dyskonto) w walucie obcej podlega przeliczeniu na PLN według kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 5a pkt 12 w zw. z art. 11a u.p.d.f. przez uznanie, że pojęcia 'kwota uzyskana z wykupu' i 'cena zakupu' nie odnoszą się do rzeczywistych kwot wydatków i uzyskanych, co doprowadziło do opodatkowania straty. • Zastosowanie art. 30a ust. 1 pkt 2 u.p.d.f., gdy strona zamiast dochodu osiągnęła stratę. • Naruszenie zasad konstytucyjnych (art. 32, 8, 2, 64 ust. 3 Konstytucji RP) przez zaakceptowanie sytuacji, w której poziom obciążeń podatkowych ukształtowałby się odmiennie w porównywalnych sytuacjach ekonomicznych. • Naruszenie art. 63 § 1 O.p. przez niezastosowanie zasady ustalania wartości mających wpływ na zobowiązania podatkowe w walucie polskiej.
Godne uwagi sformułowania
Dyskonto jest szczególną konstrukcją w stosunku do podstawowego przedmiotu opodatkowania p.d.f., jakim jest dochód (nadwyżka sumy przychodów ze źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym). • Ustawodawca zrezygnował z odwołania się do pojęcia 'przychodu' i 'kosztu uzyskania przychodu', wprowadzając formułę matematyczną w postaci różnicy pomiędzy 'kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta' i 'ceną zakupu papieru wartościowego'. • Sąd w związku stwierdza, że ustawodawca, na gruncie u.p.d.f. przewidział, że osoby fizyczne mogą uzyskiwać przychody w walutach obcych. Przychody w walutach obcych zostaną jednak przeliczone na walutę polską: PLN, stosownie do treści art. 11a ust. 1 u.p.d.f. • Z treści art. 11a ust. 1 u.p.d.f. wynika, że jedynie przychody w walutach obcych przelicza się na złote. Z treści ww. przepisu art. 11a ust. 1 u.p.d.f. nie wynika natomiast, że należy przeliczać na złote (PLN) poszczególne składniki, które tworzą dyskonto od papierów wartościowych w postaci: a) kwoty uzyskanej z wykupu papieru wartościowego przez emitenta; b) ceny zakupu papieru wartościowego.
Skład orzekający
Marek Krawczak
przewodniczący
Ewa Radziszewska-Krupa
sprawozdawca
Anna Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dyskonta od papierów wartościowych nominowanych w walucie obcej, w szczególności sposobu przeliczania przychodów w walutach obcych na PLN."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej konstrukcji prawnej dyskonta od papierów wartościowych i jego opodatkowania dla osób fizycznych. Może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych rodzajów dochodów lub dla podatników będących osobami prawnymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z inwestycjami w obligacje nominowane w walucie obcej i interpretacją przepisów dotyczących przeliczania walut. Jest to interesujące dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się rynkiem kapitałowym.
“Jak prawidłowo rozliczyć podatek od dyskonta z obligacji w USD? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.