Orzeczenie · 2014-09-12

III SA/Wa 545/14Podatek od dyskont obligacji nominowanych w usd

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2014-09-12

NSAPodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowyobligacjedyskontowaluta obcaprzeliczanie walutróżnice kursowenadpłata podatkuWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku podatnika H.N. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, związanego z dyskontem od przedterminowo wykupionych obligacji nominowanych w USD. Skarżący twierdził, że B. S.A. (płatnik) błędnie obliczył podatek, nie stosując odrębnego przeliczania na PLN kwot zakupu i wykupu obligacji, co doprowadziło do opodatkowania straty zamiast dochodu. Organy podatkowe, w tym Naczelnik Urzędu Skarbowego i Dyrektor Izby Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że dyskonto należy obliczyć jako różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a ceną zakupu w USD, a następnie tak ustalone dyskonto przeliczyć na PLN według kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, zgodnie z art. 11a ust. 1 i art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT nie przewidują odrębnego przeliczania na PLN poszczególnych składników tworzących dyskonto (ceny zakupu i kwoty wykupu), a jedynie sam przychód z dyskonta w walucie obcej podlega przeliczeniu na PLN. Sąd podkreślił również, że różnice kursowe dotyczą przychodów i kosztów uzyskania przychodów, a nie dyskonta od papierów wartościowych, a zasady te nie mają zastosowania do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia zasad konstytucyjnych, uznając, że sposób opodatkowania jest zgodny z prawem i nie stanowi dyskryminacji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów ustawy o PIT dotyczących opodatkowania dyskonta od papierów wartościowych nominowanych w walucie obcej, w szczególności sposobu przeliczania przychodu i braku zastosowania różnic kursowych dla osób fizycznych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji opodatkowania dyskonta od obligacji, a nie ogólnych zasad rozliczania różnic kursowych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy przy obliczaniu dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej należy odrębnie przeliczać na PLN kwotę zakupu i kwotę wykupu, czy też obliczyć dyskonto w walucie obcej, a następnie przeliczyć na PLN?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Dyskonto należy obliczyć jako różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a ceną zakupu w walucie obcej, a następnie tak ustalone dyskonto przeliczyć na PLN według kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT (art. 11a ust. 1, art. 5a pkt 12, art. 17 ust. 1 pkt 3, art. 30a ust. 1 pkt 2) nie przewidują odrębnego przeliczania na PLN poszczególnych składników tworzących dyskonto (ceny zakupu i kwoty wykupu), a jedynie sam przychód z dyskonta w walucie obcej podlega przeliczeniu na PLN. Różnice kursowe dotyczą przychodów i kosztów uzyskania przychodów, a nie dyskonta od papierów wartościowych.

Czy opodatkowanie dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej, obliczone według metody przyjętej przez organy podatkowe, prowadzi do opodatkowania straty i narusza zasady konstytucyjne (równość wobec prawa, zakaz dyskryminacji, zasady demokratycznego państwa prawnego)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, opodatkowanie dyskonta obliczone zgodnie z przepisami ustawy o PIT nie stanowi opodatkowania straty ani nie narusza zasad konstytucyjnych.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że sposób obliczenia dyskonta jest zgodny z przepisami ustawy o PIT i nie prowadzi do opodatkowania straty. Zasady konstytucyjne, w tym równość wobec prawa, nie są naruszone, ponieważ wszyscy podatnicy w podobnej sytuacji podlegają tym samym przepisom. Ingerencja w prawa majątkowe związana z obowiązkiem podatkowym jest dopuszczalna, o ile nie narusza zasad konstytucyjnych.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały i zastosowały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące opodatkowania dyskonta od obligacji nominowanych w walucie obcej.