III SA/Wa 407/20Umorzenie udziałów ceny transferowe dokumentacja podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. Z. na zmianę interpretacji indywidualnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Skarżący wnioskował o interpretację dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania przepisów o cenach transferowych (art. 25 i 25a u.p.d.o.f.) do dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce za wynagrodzeniem. Skarżący uważał, że umorzenie udziałów nie jest transakcją w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, lecz zdarzeniem restrukturyzacyjnym, które nie powinno podlegać tym przepisom ani obowiązkowi sporządzenia dokumentacji. Dyrektor Izby Skarbowej w P. początkowo wydał interpretację potwierdzającą stanowisko podatnika. Szef KAS, zmieniając interpretację, uznał, że umorzenie udziałów, niezależnie od jego charakteru, mieści się w pojęciu 'transakcji' i powinno być przedmiotem dokumentacji podatkowej, jeśli przekracza progi istotności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko Szefa KAS. Sąd uznał, że wykładnia językowa pojęcia 'transakcja' jest niewystarczająca i należy przyjąć szerokie rozumienie tego terminu, obejmujące wszelkie czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr mających wpływ na dochód podatnika. Sąd podkreślił autonomię prawa podatkowego i odrębność jego instytucji od prawa handlowego, stwierdzając, że przepisy KSH określające warunki umorzenia udziałów nie wyłączają stosowania przepisów podatkowych dotyczących cen transferowych. Sąd uznał również, że zarzuty procesowe skargi były bezzasadne, a zaskarżona interpretacja była zgodna z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transakcji' na gruncie przepisów o cenach transferowych w kontekście umorzenia udziałów oraz autonomii prawa podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji umorzenia udziałów za wynagrodzeniem i jego związku z przepisami o cenach transferowych. Konkretne zastosowanie przepisów o cenach transferowych zależy od przekroczenia progów istotności i specyfiki danej transakcji.
Zagadnienia prawne (1)
Czy dobrowolne umorzenie udziałów w spółce za wynagrodzeniem podlega przepisom o cenach transferowych (art. 25 i 25a u.p.d.o.f.) i czy wymaga sporządzenia dokumentacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dobrowolne umorzenie udziałów za wynagrodzeniem jest traktowane jako transakcja w rozumieniu art. 25a u.p.d.o.f. i podlega przepisom o cenach transferowych, w tym obowiązkowi sporządzenia dokumentacji podatkowej, jeśli przekroczone zostaną progi istotności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'transakcji' na gruncie przepisów o cenach transferowych należy interpretować szeroko, obejmując wszelkie czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr mających wpływ na dochód podatnika. Umorzenie udziałów, jako taka czynność, mieści się w tym zakresie, niezależnie od jego charakteru (dobrowolne/przymusowe) i faktu, że jest regulowane przez prawo handlowe.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25a § 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
K.s.h. art. 199 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 199 § 3
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15zzs4 § 3
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Umorzenie udziałów, jako czynność prawna powodująca przeniesienie własności dóbr mających wpływ na dochód podatnika, mieści się w szerokim rozumieniu pojęcia 'transakcji' na gruncie przepisów o cenach transferowych. • Prawo podatkowe jest autonomiczne i może odrębnie kształtować instytucje prawa, nawet jeśli są one znane z innych gałęzi prawa (np. prawa handlowego). Przepisy KSH określające warunki umorzenia udziałów nie wyłączają stosowania przepisów podatkowych dotyczących cen transferowych. • Pojęcie 'transakcji' na gruncie przepisów o cenach transferowych należy interpretować szeroko, nie ograniczając się jedynie do umów handlowych dotyczących kupna lub sprzedaży towarów i usług.
Odrzucone argumenty
Umorzenie udziałów nie jest transakcją w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, lecz zdarzeniem restrukturyzacyjnym uregulowanym przepisami KSH. • Przepisy o cenach transferowych dotyczą transakcji o charakterze handlowym, a umorzenie udziałów nie jest czynnością handlową. • W przypadku umorzenia udziałów nie można mówić o 'cenie', a jedynie o 'wynagrodzeniu', co wyłącza stosowanie przepisów o cenach transferowych. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, powołując się na wyroki wydane na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, które nie odnoszą się do transakcji umorzenia udziałów.
Godne uwagi sformułowania
za transakcję należy przyjąć wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr, które mają wpływ na dochód (stratę) podatnika w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym • prawo podatkowe ze swej istoty jest autonomiczne, tzn. może odrębnie kształtować instytucje prawa, znane z innych jego gałęzi • nie można przez to przyjąć, że wskazanie jednej cechy tej ceny ('wynagrodzenie nie może być niższe') spełnia powyższy wymóg.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodnicząca
Beata Sobocha
sędzia
Waldemar Śledzik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transakcji' na gruncie przepisów o cenach transferowych w kontekście umorzenia udziałów oraz autonomii prawa podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji umorzenia udziałów za wynagrodzeniem i jego związku z przepisami o cenach transferowych. Konkretne zastosowanie przepisów o cenach transferowych zależy od przekroczenia progów istotności i specyfiki danej transakcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z cenami transferowymi i umorzeniem udziałów, które może mieć znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych. Szerokie rozumienie pojęcia 'transakcji' przez sąd jest kluczowe.
“Umorzenie udziałów w spółce – czy to transakcja podlegająca przepisom o cenach transferowych? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.