III SA/Wa 393/13Koszty uzyskania przychodów aport spółka komandytowo akcyjną
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Ministra Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, wniesionej przez G. K. (Skarżącego). Skarżący planował wnieść posiadane udziały w spółce z o.o. oraz akcje w spółce akcyjnej do nowotworzonej spółki komandytowo-akcyjnej (SKA) za wartość rynkową. Następnie SKA miała dokonać zbycia tych udziałów (akcji). Skarżący pytał o źródło przychodu i koszty uzyskania przychodu z tego tytułu. Minister Finansów uznał stanowisko Skarżącego za prawidłowe co do źródła przychodu (kapitały pieniężne i prawa majątkowe, art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.), ale za nieprawidłowe co do kosztów uzyskania przychodów. Organ argumentował, że wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej jest czynnością neutralną podatkowo i nie stanowi odpłatnego zbycia ani podlegającego opodatkowaniu objęcia akcji. W związku z tym, kosztem uzyskania przychodów z przyszłej sprzedaży przez SKA wniesionych udziałów (akcji) mogą być jedynie historyczne wydatki poniesione przez Skarżącego na nabycie tych udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych, a nie wartość rynkowa aportu. Organ powołał się na uchwałę NSA z dnia 14 marca 2011 r., sygn. akt II FPS 8/10. Skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, zarzucając organowi naruszenie przepisów postępowania (art. 14c, art. 14h w zw. z art. 121 Op.) poprzez zaniechanie oceny stanowiska Skarżącego w oderwaniu od przedstawionego stanu faktycznego oraz nierozstrzygnięcie wątpliwości. Zarzucił również naruszenie prawa materialnego (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.) poprzez błędną wykładnię, twierdząc, że kosztem uzyskania przychodów powinna być wartość rynkowa wniesionego aportu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd przychylił się do stanowiska Ministra Finansów i uchwały NSA, uznając, że wniesienie aportu do spółki osobowej jest neutralne podatkowo. Sąd podkreślił, że otrzymanie udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. W związku z tym, kosztem uzyskania przychodu z przyszłej sprzedaży przez SKA tych udziałów mogą być jedynie historyczne wydatki na ich nabycie. Sąd uznał również, że zarzuty proceduralne Skarżącego są nieuzasadnione, gdyż organ interpretujący poruszał się w obrębie zadanego pytania i wydał akt administracyjny zgodnie z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu przez spółkę osobową aktywów wniesionych aportem przez wspólników, w szczególności w kontekście neutralności podatkowej wniesienia aportu.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia aportu do spółki komandytowo-akcyjnej (spółki osobowej) i późniejszego zbycia tych aktywów przez spółkę. Interpretacja opiera się na utrwalonym orzecznictwie NSA.
Zagadnienia prawne (2)
Czy kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia przez spółkę komandytowo-akcyjną udziałów (akcji) wniesionych do niej aportem przez wspólnika (osobę fizyczną) jest wartość rynkowa tych udziałów (akcji) w momencie ich wniesienia jako wkładu, czy też historyczne wydatki poniesione przez wspólnika na ich nabycie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kosztem uzyskania przychodów są wyłącznie historyczne wydatki poniesione na nabycie udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych, a nie wartość rynkowa aportu.
Uzasadnienie
Wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki osobowej jest czynnością neutralną podatkowo. Nie stanowi ono odpłatnego zbycia ani podlegającego opodatkowaniu objęcia akcji. W związku z tym, przychód z przyszłej sprzedaży przez spółkę osobową tych akcji nie może być pomniejszony o wartość aportu, lecz jedynie o historyczne koszty nabycia przez wspólnika pierwotnych udziałów/akcji.
Czy interpretacja indywidualna Ministra Finansów naruszyła przepisy postępowania poprzez zaniechanie oceny stanowiska Skarżącego w oderwaniu od przedstawionego stanu faktycznego i nierozstrzygnięcie wątpliwości?
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja nie naruszyła przepisów postępowania.
Uzasadnienie
Minister Finansów poruszał się w obrębie zadanego pytania, wskazując źródło przychodu i koszty uzyskania przychodu. Postępowanie interpretacyjne było zgodne z prawem.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
u.p.d.o.f. art. 30b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30b § 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną, z zastrzeżeniem, że wydatki takie są kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
u.p.d.o.f. art. 22 § 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów przy nabyciu udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny.
u.o.i.f. art. 3 § 1 lit. a
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
Op. art. 14c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokonania oceny stanowiska Skarżącego wraz z uzasadnieniem prawnym.
Op. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Op. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
p.p.s.a. art. 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniesienie aportu do spółki osobowej jest czynnością neutralną podatkowo. • Kosztem uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przez spółkę osobową wniesionych aportem udziałów (akcji) są historyczne wydatki na ich nabycie, a nie wartość rynkowa aportu. • Interpretacja indywidualna Ministra Finansów była zgodna z prawem materialnym i proceduralnym.
Odrzucone argumenty
Kosztem uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży przez spółkę komandytowo-akcyjną udziałów (akcji) wniesionych aportem jest wartość rynkowa wniesionego aportu. • Interpretacja indywidualna naruszyła przepisy postępowania (art. 14c, art. 14h w zw. z art. 121 Op.).
Godne uwagi sformułowania
czynność neutralna podatkowo • kosztem uzyskania przychodów będą wyłącznie wydatki historyczne poniesione na nabycie udziałów spółki z o.o. oraz akcji spółki akcyjnej • nie istnieje powód, dla którego w koszty mógłby zaliczać wartość ustaloną w czasie neutralnej podatkowo operacji wniesienia aportu do spółki osobowej • nie można zaaprobować wykładni prowadzącej do konkluzji, że na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. wniesienie przez osobę fizyczną aportu do spółki osobowej jest odpłatnym zbyciem.
Skład orzekający
Jolanta Sokołowska
przewodnicząca
Katarzyna Golat
sprawozdawca
Waldemar Śledzik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu przez spółkę osobową aktywów wniesionych aportem przez wspólników, w szczególności w kontekście neutralności podatkowej wniesienia aportu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia aportu do spółki komandytowo-akcyjnej (spółki osobowej) i późniejszego zbycia tych aktywów przez spółkę. Interpretacja opiera się na utrwalonym orzecznictwie NSA.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia podatkowego związanego z wnoszeniem aportu do spółek i późniejszą sprzedażą aktywów, co jest istotne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Aport do spółki komandytowo-akcyjnej: Kiedy wartość rynkowa staje się kosztem?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.