III SA/Wa 3731/17Stawką VAT posiłki szybka obsługa administracyjne
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., utrzymującą w mocy decyzję organu I instancji dotyczącą określenia kwot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym oraz kwot VAT do zwrotu za lata 2011-2012. Kluczowym sporem była kwestia właściwej stawki VAT dla sprzedaży posiłków w systemie szybkiej obsługi (drive-in, walk-through, food court). Spółka twierdziła, że sprzedaż gotowych posiłków powinna być traktowana jako dostawa towarów i opodatkowana 5% stawką VAT, powołując się na indywidualne interpretacje podatkowe. Organy podatkowe, w tym Dyrektor IAS, uznały jednak, że sprzedaż ta stanowi usługę związaną z wyżywieniem i powinna być opodatkowana 8% stawką VAT, odwołując się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organów podatkowych oraz orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego. Sąd uznał, że sprzedaż posiłków przygotowanych na miejscu i przeznaczonych do bezpośredniej konsumpcji, nawet na wynos, klasyfikuje się jako usługi związane z wyżywieniem (PKWiU dział 56), a nie jako dostawa gotowych posiłków (PKWiU 10.85.1). W związku z tym, właściwą stawką VAT jest 8%, a nie 5%. Sąd odrzucił również argumenty spółki dotyczące ochrony prawnej wynikającej z interpretacji podatkowych, wskazując na brak wniosku o ochronę w określonym trybie oraz na fakt, że interpretacje opierały się na niezweryfikowanej klasyfikacji statystycznej przedstawionej przez spółkę. Zarzuty naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Op) i zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Op) również zostały uznane za chybione. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie właściwej stawki VAT dla sprzedaży posiłków w punktach gastronomicznych szybkiej obsługi oraz kwestia ochrony prawnej wynikającej z interpretacji podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej klasyfikacji PKWiU i stanu faktycznego; interpretacje podatkowe są indywidualne i nie zawsze chronią podatnika w przypadku błędnego opisu stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (3)
Jaka stawka podatku VAT (5% czy 8%) powinna być zastosowana do sprzedaży posiłków przygotowanych i serwowanych w punktach gastronomicznych szybkiej obsługi, w tym na wynos?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż posiłków przygotowanych na miejscu i przeznaczonych do bezpośredniej konsumpcji, nawet na wynos, stanowi usługę związaną z wyżywieniem (PKWiU dział 56) i podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT, a nie 5% stawką dla dostawy towarów (PKWiU 10.85.1).
Uzasadnienie
Sąd oparł się na klasyfikacji statystycznej PKWiU oraz orzecznictwie NSA, zgodnie z którym kluczowe jest, czy posiłki są gotowe do bezpośredniego spożycia i serwowane, co wskazuje na usługę gastronomiczną, a nie dostawę towarów.
Czy podatnik może korzystać z ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się do indywidualnych interpretacji podatkowych, jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku różnił się od rzeczywistego lub zawierał nieprawidłową klasyfikację statystyczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik nie może korzystać z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji, jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku był odmienny od rzeczywistego lub zawierał nieprawidłową klasyfikację statystyczną, która miała wpływ na skutki podatkowe. Dodatkowo, brak złożenia wniosku o ochronę w trybie art. 14m § 3 Op wyklucza możliwość oceny tej kwestii w postępowaniu sądowym dotyczącym decyzji wymiarowej.
Uzasadnienie
Interpretacje podatkowe chronią podatnika tylko wtedy, gdy zastosował się do nich w sytuacji faktycznej zgodnej z opisem we wniosku. Nieprawidłowa klasyfikacja statystyczna we wniosku, która została przyjęta przez organ interpretacyjny bez weryfikacji, nie daje podstaw do ochrony, jeśli rzeczywisty stan faktyczny jest inny.
Czy w przypadku rozbieżności interpretacyjnych organów podatkowych, należy stosować zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Op) lub zasadę zaufania do organów (art. 121 § 1 Op)?
Odpowiedź sądu
Nie wystąpiły okoliczności uzasadniające zastosowanie art. 2a Op. Wątpliwości wskazywane przez spółkę dotyczyły głównie zasady zaufania, elementów stanu faktycznego oraz zakresu ochrony interpretacji, a nie przepisów prawa materialnego budzących istotne wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd nie dostrzegł istotnych wątpliwości co do treści przepisów prawa materialnego, które uzasadniałyby zastosowanie art. 2a Op. Wskazywane przez spółkę rozbieżności dotyczyły interpretacji i stanu faktycznego, a nie niejasności samej normy prawnej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (27)
Główne
uptu art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
uptu art. 146a § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 7 § ust. 1 pkt 1
Dotyczy stawki 8% dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU P. [...]).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług § załącznik nr 1, poz. 7
Wymienia usługi związane z wyżywieniem (PKWiU P. [...]) jako opodatkowane stawką 8%.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług § załącznik nr 1, poz. 7
Wymienia usługi związane z wyżywieniem (PKWiU P. [...]) jako opodatkowane stawką 8%.
uptu art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawki 5% dla towarów wymienionych w załączniku nr 10, w tym poz. 28 (gotowe posiłki i dania, PKWiU ex 10.85.1).
Pomocnicze
Op art. 233 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
uptu art. 29 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Op art. 14k § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej.
Op art. 14m § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej.
Op art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia śledztwa lub postępowania przygotowawczego.
Op art. 70c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Op art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Op art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
PPSA art. 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ppsa art. 3 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) – c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 210 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż posiłków gotowych do bezpośredniego spożycia, nawet na wynos, stanowi usługę związaną z wyżywieniem (PKWiU dział 56) i podlega 8% stawce VAT. • Nieprawidłowa klasyfikacja statystyczna we wniosku o interpretację, która nie została zweryfikowana przez organ, nie daje podatnikowi ochrony prawnej. • Brak złożenia wniosku o ochronę w trybie art. 14m § 3 Op wyklucza ocenę tej kwestii w postępowaniu sądowym dotyczącym decyzji wymiarowej.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż gotowych posiłków powinna być traktowana jako dostawa towarów i opodatkowana 5% stawką VAT na podstawie poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. • Podatnik powinien korzystać z ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się do indywidualnych interpretacji podatkowych. • Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Op) i zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Op).
Godne uwagi sformułowania
Istotne jest, czy oferowane produkty są w pełni przyrządzone i serwowane, jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia, czy też nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji. • Posiłki sprzedawane przez różnego rodzaju placówki gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać z 5% stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, bo nie są klasyfikowane w grupowaniu P. [...]. • Podatnik, który podał kwalifikację nieadekwatną do czynności świadczonych w rzeczywistości, nie może korzystać z waloru ochronnego interpretacji indywidualnej.
Skład orzekający
Artur Kot
przewodniczący
Piotr Dębkowski
asesor
Justyna Mazur
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie właściwej stawki VAT dla sprzedaży posiłków w punktach gastronomicznych szybkiej obsługi oraz kwestia ochrony prawnej wynikającej z interpretacji podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej klasyfikacji PKWiU i stanu faktycznego; interpretacje podatkowe są indywidualne i nie zawsze chronią podatnika w przypadku błędnego opisu stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze stawką VAT na jedzenie, co jest interesujące dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Kwestia ochrony interpretacjami podatkowymi dodaje jej złożoności.
“Czy Twoje jedzenie na wynos powinno mieć 5% czy 8% VAT? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.