III SA/Wa 2931/12Oddalenie skargi dochody nieujawnione 15

Odpowiedź sądu

Nie, zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu. Decyzja ustalająca zobowiązanie została doręczona przed upływem 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego, a termin płatności podatku upływał w dniu 5 stycznia 2011 r. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na art. 68 § 4 Op i art. 70 § 1 Op, wskazując, że termin przedawnienia biegnie od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Podkreślono, że instytucja przedawnienia zobowiązania podatkowego nie ma ściśle zastosowania do podatku z art. 20 ust. 3 updof, ponieważ do momentu nie ujawnienia przychodu, nie mógł powstać obowiązek podatkowy.

Odpowiedź sądu

Tak, organ odwoławczy miał prawo zlecić przeprowadzenie uzupełniającego postępowania dowodowego na podstawie art. 229 Op. Nie było obowiązku stosowania art. 233 § 2 Op, gdyż nie zachodziły przesłanki do uchylenia decyzji organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że możliwości wydania orzeczenia kasacyjnego (art. 233 § 2 Op) mają charakter wyjątkowy. Organ odwoławczy jest instancją merytoryczną i powinien dążyć do merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy. Ocena, czy postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone w znacznej części, zależy od okoliczności konkretnego przypadku, a nie tylko od ilości dowodów. Uzupełnienie materiału dowodowego przez organ odwoławczy nie narusza zasady dwuinstancyjności.

Odpowiedź sądu

W postępowaniu dotyczącym ustalenia dochodu z nieujawnionych źródeł przychodów, organ podatkowy powinien wyjaśnić wysokość wydatków i wartość zgromadzonego mienia, a ciężar dowodu co do tego, że wydatki i wartości znajdują pokrycie w mieniu zgromadzonym w latach poprzednich z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania, spoczywa na podatniku.

Uzasadnienie

Specyfika postępowania polega na tym, że podatnik jest dysponentem pełnej wiedzy na temat przychodów uzyskanych w latach poprzednich i powinien aktywnie włączyć się do postępowania, przedstawiając stosowną dokumentację.

Odpowiedź sądu

Nie, mienie zgromadzone w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, stanowiące pokrycie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, winno pochodzić z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Fakt otrzymania spadku nie jest wystarczający, jeśli nie został opodatkowany lub zwolniony.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na orzecznictwie NSA, wskazując, że przychody muszą być opodatkowane lub wolne od opodatkowania, niezależnie od sposobu opodatkowania nabycia tego mienia.

Odpowiedź sądu

Nie, przychody, które nie były wolne od opodatkowania ani nie zostały opodatkowane, nie mogą stanowić mienia stanowiącego pokrycie poniesionych przez podatnika wydatków i wartości zgromadzonego mienia.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że to nie samo wynagrodzenie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 7 updof, lecz dochód z nieujawnionych źródeł. Jeśli wynagrodzenie nie było opodatkowane ani wolne od opodatkowania, nie może stanowić pokrycia wydatków.

Odpowiedź sądu

W przypadku dochodów nieujawnionych małżonków, nawet w czasie trwania wspólności majątkowej, podatek dochodowy ustala się odrębnie na imię każdego z małżonków, chyba że spełnione są warunki do wspólnego opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 2 i 3 updof. W przypadku dochodów z nieujawnionych źródeł, wspólne opodatkowanie jest wyłączone.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, wskazując, że małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów, a w przypadku dochodów z nieujawnionych źródeł przychodu, wspólne opodatkowanie jest wyłączone. Zobowiązanie podatkowe z nieujawnionych źródeł przychodu ustalone na podstawie wydatków poniesionych przez małżonków w czasie trwania wspólności majątkowej podlega opodatkowaniu odrębnie na imię każdego z małżonków.