III SA/Wa 2696/25Podatek liniowy wybór po terminie skuteczny
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżąca, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej, kwestionując stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). Skarżąca od początku działalności zamierzała opodatkować swoje dochody podatkiem liniowym (art. 30c u.p.d.o.f.). W 2022 roku, po osiągnięciu pierwszego przychodu we wrześniu, dokonała przelewu zaliczki na podatek z tytułem "PIT-5L" w dniu 27 października 2022 r. Termin na złożenie oświadczenia o wyborze podatku liniowego upływał 20 października 2022 r. DKIS uznał, że wpłata dokonana po terminie nie jest skutecznym oświadczeniem, a kolejne wpłaty również nie spełniały wymogów formalnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że mimo złożenia oświadczenia po terminie w 2022 roku, konsekwentne działania skarżącej (składanie deklaracji PIT-36L, wpłaty zaliczek z odpowiednim tytułem) przez kolejne lata, a także brak zastrzeżeń ze strony organów podatkowych, uzasadniają uznanie wyboru podatku liniowego za skuteczny od roku 2023. Sąd powołał się na zasadę zaufania do państwa i stanowionego prawa (art. 121 § 1 O.p.) oraz na wyrok NSA z dnia 29 września 2021 r. (sygn. akt II FSK 700/21), wskazując, że oświadczenie złożone po terminie dla danego roku może być skuteczne na lata przyszłe, jeśli podatnik nie złoży odmiennego oświadczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie skuteczności wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym, mimo złożenia oświadczenia po terminie, w sytuacji konsekwentnych działań podatnika i braku zastrzeżeń organów podatkowych, powołując się na zasadę zaufania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, gdzie kluczowe są długoterminowe działania podatnika i postawa organów podatkowych. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy podatnik nie wykazuje konsekwencji w swoich rozliczeniach lub gdy organy od początku kwestionują wybór formy opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wskazanie w tytule przelewu zaliczki na podatek dochodowy wyrażenia "PIT-5L" było skuteczną od roku podatkowego 2023 formą złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, mimo że przelew został dokonany po ustawowym terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w okolicznościach sprawy, działania podatniczki i brak zastrzeżeń organów podatkowych uzasadniają uznanie wyboru podatku liniowego za skuteczny od 2023 roku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo złożenia oświadczenia po terminie w 2022 roku, konsekwentne działania podatniczki, składanie deklaracji PIT-36L i wpłaty zaliczek z odpowiednim tytułem, a także brak zastrzeżeń organów podatkowych przez lata, uzasadniają uznanie wyboru podatku liniowego za skuteczny od 2023 roku, powołując się na zasadę zaufania do państwa.
Czy oświadczenie o wyborze formy opodatkowania złożone po terminie dla danego roku podatkowego może być skuteczne dla lat następnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f., wybór dokonany w oświadczeniu dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik złoży oświadczenie o rezygnacji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepis art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f. pozwala na kontynuację wybranego sposobu opodatkowania w kolejnych latach bez potrzeby ponawiania oświadczenia. W okolicznościach sprawy, mimo braku skuteczności wyboru w 2022 r. z powodu przekroczenia terminu, sąd uznał, że prawo do opodatkowania podatkiem liniowym zostało nabyte na rok 2023.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ppsa art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Konsekwentne działania podatniczki (składanie deklaracji PIT-36L, wpłaty zaliczek z tytułem "PIT-5L") przez lata, mimo złożenia oświadczenia o wyborze podatku liniowego po terminie w 2022 r., powinny być uznane za skuteczne od 2023 r. • Brak zastrzeżeń organów podatkowych do rozliczeń skarżącej przez lata uzasadniał działanie w zaufaniu do organów. • Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania złożone po terminie dla danego roku może być skuteczne dla lat następnych, zgodnie z art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Wpłata zaliczki na podatek liniowy dokonana 27 października 2022 r. była po ustawowym terminie (20 października 2022 r.) i nie mogła być uznana za skuteczne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania na rok 2022. • Kolejne wpłaty zaliczek w latach 2023-2025 również były dokonywane po terminach i nie mogły być uznane za skuteczne oświadczenia o wyborze podatku liniowego na te lata.
Godne uwagi sformułowania
zasada zaufania do państwa i stanowionego prawa • nie stawało się ono dla obywatela pułapką • układać swoje sprawy w zaufaniu, iż nie naraża się na prawne skutki, których nie przewidywał w chwili podejmowania danych decyzji • wyłączna inicjatywa co do wyboru sposobu opodatkowania należy do podatnika
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Maciej Kurasz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie skuteczności wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym, mimo złożenia oświadczenia po terminie, w sytuacji konsekwentnych działań podatnika i braku zastrzeżeń organów podatkowych, powołując się na zasadę zaufania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, gdzie kluczowe są długoterminowe działania podatnika i postawa organów podatkowych. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy podatnik nie wykazuje konsekwencji w swoich rozliczeniach lub gdy organy od początku kwestionują wybór formy opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak zasada zaufania do państwa i konsekwentne działania podatnika mogą wpłynąć na korzystne dla niego rozstrzygnięcie, nawet jeśli formalne wymogi nie zostały w pełni dochowane.
“Podatek liniowy po terminie? Sąd administracyjny uznał wybór za skuteczny!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.