III SA/Wa 2632/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotycząca prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez dostawcę wcześniej niż 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru. Spółka leasingowa wskazała, że w specyfice jej działalności zdarzają się sytuacje, gdy faktura jest wystawiana przed faktycznym odbiorem przedmiotu leasingu, a od daty wystawienia do dostawy mija więcej niż 30 dni. Spółka pytała, czy w takim przypadku przysługuje jej prawo do odliczenia VAT, nie wcześniej niż w okresie, w którym u dostawcy powstał obowiązek podatkowy. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że taka faktura jest wadliwa i może podlegać art. 108 ustawy o VAT, co uniemożliwia odliczenie. Sąd administracyjny, w tym Naczelny Sąd Administracyjny w poprzednich postępowaniach, kwestionował stanowisko DKIS z powodu wadliwości uzasadnień. W niniejszym wyroku WSA w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że faktura dokumentująca rzeczywistą transakcję, nawet wystawiona przedwcześnie (z naruszeniem art. 106i ust. 7 ustawy o VAT), nie jest 'pusta' w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego u dostawcy, a nie z chwilą wystawienia faktury. Opóźnienie w dostawie nie powoduje utraty prawa do odliczenia, jeśli transakcja faktycznie miała miejsce i została udokumentowana.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do odliczenia VAT z faktury wystawionej przed terminem 30 dni przed dostawą, jeśli dokumentuje ona rzeczywistą transakcję i powstał obowiązek podatkowy u dostawcy. Podkreślenie wadliwości interpretacji powielających zdyskredytowane argumenty.
Dotyczy sytuacji, gdy faktura dokumentuje rzeczywistą transakcję i opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od podatnika, a nie z próby obejścia przepisów. Interpretacja przepisów dotyczących terminu wystawiania faktur może ulec zmianie (np. wydłużenie terminu do 60 dni).
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku faktury wystawionej przez dostawcę wcześniej niż 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym u dostawcy powstał obowiązek podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeśli faktura dokumentuje rzeczywistą transakcję, a u dostawcy powstał obowiązek podatkowy, nawet jeśli faktura została wystawiona z naruszeniem terminu 30 dni przed dostawą.
Uzasadnienie
Faktura wystawiona przedwcześnie, ale dokumentująca rzeczywistą transakcję, nie jest 'pustą' fakturą w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia VAT powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego u dostawcy, a nie z chwilą wystawienia faktury. Opóźnienie w dostawie nie pozbawia prawa do odliczenia, jeśli transakcja faktycznie miała miejsce.
Czy interpretacja indywidualna Dyrektora KIS, która powiela argumentację uznaną wcześniej przez sądy za wadliwą, narusza przepisy postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja narusza przepisy postępowania, w szczególności art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 153 P.p.s.a., poprzez nieodniesienie się do oceny prawnej wyrażonej w poprzednich orzeczeniach sądowych i powielenie wadliwego uzasadnienia.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny jest związany oceną prawną wyrażoną w orzeczeniach sądów poprzednich instancji. Ponowne wydanie interpretacji z tą samą, zdyskredytowaną argumentacją, stanowi naruszenie przepisów postępowania.
Przepisy (16)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 19a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
P.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania sądu wiążą organy w sprawie.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla zaskarżoną decyzję, postanowienie lub interpretację.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia prawa materialnego lub postępowania.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 88
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy określające przypadki, w których prawo do odliczenia nie przysługuje.
u.p.t.u. art. 106i § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa termin wystawienia faktury przed dokonaniem dostawy lub otrzymaniem zapłaty (nie wcześniej niż 30 dni przed).
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek zapłaty podatku z wystawionej faktury, gdy faktura nie dokumentuje rzeczywistej transakcji ('pusta faktura').
u.p.t.u. art. 106j § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przypadki wystawienia faktury korygującej, w tym stwierdzenie pomyłki.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 124
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura wystawiona przed terminem 30 dni przed dostawą, ale dokumentująca rzeczywistą transakcję, nie jest 'pusta' i nie wyłącza prawa do odliczenia VAT. • Prawo do odliczenia VAT powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego u dostawcy, a nie z chwilą wystawienia faktury. • Interpretacja indywidualna powielająca wadliwe uzasadnienie z poprzednich orzeczeń narusza przepisy postępowania.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że faktura wystawiona wcześniej niż 30 dni przed dostawą jest wadliwa i może podlegać art. 108 ustawy o VAT, co uniemożliwia odliczenie.
Godne uwagi sformułowania
faktura ta staje się 'pusta' • nie można zarzucić, że sporna faktura stwierdza czynności, które nie zostały dokonane, czy podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością.
Skład orzekający
Anna Zaorska
przewodniczący sprawozdawca
Hanna Filipczyk
członek
Aneta Trochim-Tuchorska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do odliczenia VAT z faktury wystawionej przed terminem 30 dni przed dostawą, jeśli dokumentuje ona rzeczywistą transakcję i powstał obowiązek podatkowy u dostawcy. Podkreślenie wadliwości interpretacji powielających zdyskredytowane argumenty."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy faktura dokumentuje rzeczywistą transakcję i opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od podatnika, a nie z próby obejścia przepisów. Interpretacja przepisów dotyczących terminu wystawiania faktur może ulec zmianie (np. wydłużenie terminu do 60 dni).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w obrocie gospodarczym – prawa do odliczenia VAT od faktur wystawionych przedwcześnie, co ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu firm. Dodatkowo, podkreśla znaczenie związania sądu oceną prawną z poprzednich orzeczeń.
“Czy faktura wystawiona za wcześnie blokuje prawo do odliczenia VAT? WSA: Niekoniecznie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.