Orzeczenie · 2022-06-09

III SA/Wa 2373/21

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2022-06-09

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówfakturyarchiwizacjadokumentacjainterpretacja indywidualnaprawo podatkoweustawa o rachunkowościWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka S. sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych. Głównym pytaniem było, czy możliwe jest obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych o koszty uzyskania przychodów, jeśli wydatki te są ujęte w księgach rachunkowych na podstawie dowodów źródłowych, których oryginalne wersje papierowe zostały zniszczone, a pozostały jedynie kopie w formie cyfrowej. Spółka opisała szczegółowo procedurę skanowania i archiwizacji faktur w formie elektronicznej, zapewniającą ich czytelność, autentyczność i integralność. Dyrektor KIS odmówił wszczęcia postępowania interpretacyjnego, uznając, że poruszona kwestia nie ma związku z powstaniem lub wysokością zobowiązań podatkowych, a dotyczy jedynie oceny poprawności dokumentowania i archiwizacji dokumentów, co nie należy do zakresu prawa podatkowego. Organ zażaleniowy podtrzymał to stanowisko, argumentując, że wniosek wykracza poza zakres interpretacji indywidualnej i nie zapewniłby ochrony prawnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżone postanowienia. Sąd uznał, że kwestie dokumentowania i archiwizacji wydatków mają istotne znaczenie prawnopodatkowe, ponieważ prawidłowe udokumentowanie jest warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o rachunkowości, na które odwołuje się ustawa o CIT w kwestii prowadzenia ewidencji, w zakresie, w jakim służą określeniu podstawy opodatkowania, mają charakter przepisów podatkowych i podlegają interpretacji indywidualnej. Sąd stwierdził, że odmowa wszczęcia postępowania przez organ była bezzasadna, naruszała zasadę zaufania do organów podatkowych i pozbawiła spółkę możliwości uzyskania odpowiedzi na kluczowe dla jej działalności pytanie. W konsekwencji, sąd uchylił postanowienia organu i zasądził od Dyrektora KIS na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania sądowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie dopuszczalności wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawach dotyczących dokumentacji i archiwizacji wydatków, nawet jeśli wiążą się z przepisami innych ustaw (np. o rachunkowości). Potwierdzenie, że kwestie techniczne związane z dokumentacją mają wpływ na prawo podatkowe.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego opisanego we wniosku o interpretację. Interpretacja przepisów prawa podatkowego jest wiążąca dla organów podatkowych w indywidualnej sprawie podatnika, który uzyskał interpretację.

Zagadnienia prawne (2)

Czy kwestia sposobu dokumentowania i archiwizacji wydatków (w tym przechowywanie kopii cyfrowych zniszczonych oryginałów papierowych) może być przedmiotem indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, kwestie te mają znaczenie prawnopodatkowe i podlegają interpretacji indywidualnej, ponieważ prawidłowe udokumentowanie jest warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy ustawy o rachunkowości, dotyczące dokumentowania i archiwizacji wydatków, w zakresie, w jakim służą ustaleniu podstawy opodatkowania, mają charakter przepisów podatkowych i mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Odmowa wszczęcia postępowania przez organ była bezzasadna.

Czy wydatki udokumentowane kopiami cyfrowymi zniszczonych oryginałów papierowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli sposób dokumentowania i archiwizacji spełnia wymogi ustawy o rachunkowości i zapewnia możliwość ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości podatku.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że prawidłowe udokumentowanie wydatków jest warunkiem zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Przepisy ustawy o rachunkowości, dotyczące dokumentowania, są recypowane na grunt prawa podatkowego, jeśli służą celom podatkowym.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżone postanowienie Dyrektora KIS z dnia [...] sierpnia 2021 r. oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora KIS z dnia [...] lipca 2021 r.

Przepisy (14)

Główne

O.p. art. 165a § § 1

Ordynacja podatkowa

Odmowa wszczęcia postępowania może nastąpić tylko z przyczyn wskazanych w przepisach, a nie z powodu uznania sprawy za "techniczną".

O.p. art. 14b § § 1-3

Ordynacja podatkowa

Zakres interpretacji indywidualnej obejmuje przepisy prawa podatkowego, w tym te, które wpływają na ustalenie zobowiązania podatkowego, nawet jeśli nie są bezpośrednio przepisami podatkowymi.

u.p.d.o.p. art. 9 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i należnego podatku.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunek zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów - poniesienie i udokumentowanie.

Pomocnicze

O.p. art. 14c § § 1-2

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 3 § pkt 1-2

Ordynacja podatkowa

Definicja przepisów prawa podatkowego i ustaw podatkowych.

O.p. art. 14h

Ordynacja podatkowa

u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c